Дебиторская задолженность по операциям страхования

При оценке бухгалтерского баланса страховщика наличие дебиторской задолженности по операциям страхования вряд ли кого-то удивит, однако на этот актив стоит обратить пристальное внимание. И на это есть две основные причины. Первая: страховым операциям присущ принцип «инверсии экономического цикла», подразумевающий в первую очередь поступление денег, во вторую — оказание страховой услуги, в силу чего дебиторской задолженности страхователей по сути быть не должно. Вторая причина: тем не менее дебиторская задолженность по операциям страхования рассматривается как актив, принимаемый в покрытие средств страховых резервов, что означает его соответствие требованиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Учет дебиторской задолженности

Расчеты по операциям страхования и перестрахования отражаются в бухгалтерских регистрах по счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;

77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;

77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;

77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

77-6 «Расчеты по депо премий»;

77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.

Применение всех приведенных кодов счетов второго порядка с указанными наименованиями не обязательно, а значит, отступление от приведенных кодов субсчетов не является методологической ошибкой.

Страховщик самостоятельно с учетом собственных операций и потребностей в аналитике устанавливает субсчета к счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» и описывает их применение в рабочем плане счетов. Зачастую страховщики вводят дополнительные счета для транзитных расчетов, на которых отражается вся зачисляемая премия без учета аналитических данных, затем производится разноска премий по конкретным субсчетам и объектам аналитического учета. В некоторых организациях считается уместным производить начисление не только премий, но и выплат — через счет 77 для полного контроля за порядком расходования денежных средств на выплаты, для чего вводятся аналитические счета расчетов по выплатам.

Например, все поступающие премии по счету 51 «Расчетный счет» отражаются одной бухгалтерской записью: Дт 51 Кт 77.8 «Расчеты по поступившим премиям» (транзитный). Это удобно в оперативной работе — суммы по договорам страхования еще не начислены, а премии поступают. Обратим внимание на то, что при расчетах через агентов расчеты отражаются одной суммой, из которой не видна привязка к договорам страхования. Уже после занесения данных о договорах страхования обычной бухгалтерской проводкой производится разноска поступивших платежей:

Дт счет 77.1 «Расчеты по страховым премиям»

Кт счет 92.1 «Страховые премии»

Дт счет 77.8 «Расчеты по поступившим премиям» (транзитный)

Кт счет 77.1 «Расчеты по страховым премиям».

Очевидно, что при правильном и своевременном начислении договоров страхования и обработке отчетов агентов сальдо по счету 77.8 по законченному отчетному периоду быть не должно.

Эти и иные аналитические позиции, открываемые к счету 77, вполне допустимы, но следует учесть их технический характер, вследствие которого наличие сальдо по счетам промежуточных, транзитных расчетов будет показывать на ошибку, то есть на неполное или несвоевременное отражение операций в бухгалтерских регистрах.

Счет 77 является расчетным, активно-пассивным и содержит информацию о состоянии расчетов с третьими лицами по операциям страхования, сострахования и перестрахования.

Для того, чтобы ответить на вопрос, какие расчеты подлежат отражению по счету 77, нужно определить, что относится к операциям страхования.

Однозначного ответа на этот вопрос нет. В узком смысле страховые операции — это те операции, которые возникают из договора страхования. Согласно ст. 929 и 934 ГК РФ страховщик за обусловленную договором страхования плату осуществляет страховые выплаты. То есть к страховым операциям в узком смысле относятся собственно получение страховых премий и осуществление страховых выплат.

В широком смысле страховые операции — это те операции, которые возникают в связи с осуществлением страховой деятельности. Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование представляет собой отношения по защите интересов физических и юридических лиц Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. А страховая деятельность (страховое дело) — сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию.

Практически применение счета 77 не ограничивается страховыми операциями в узком смысле — ведь счет 77 применяется и для расчетов с агентами, брокерами по вознаграждению, что напрямую не вытекает из договора страхования. И в то же время страховые выплаты по прямому страхованию чаще всего отражаются в учете, минуя счет 77. Нельзя утверждать и то, что все страховые операции в широком смысле отражаются по счету 77 — ведь он не используется, например, для отражения операций по формированию страховых резервов.

Из всего этого можно сделать вывод, что по счету 77 отражаются только те страховые операции, в которых участвуют третьи лица, то есть те, с которыми необходимо знать состояние расчетов — обязательств, выраженных в денежной форме, вытекающих из заключенных договоров. Такими третьими лицами являются страхователи, агенты, брокеры, перестраховщики, перестрахователи — то есть те лица, которые Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 отнесены к участникам страховых отношений. Для расчетов по операциям с иными лицами или таким операциям, которые не являются страховыми, применять счет 77 не следует, и возникшая задолженность не должна рассматриваться как страховая.

Налоговый кодекс РФ к операциям по страхованию, сострахованию и перестрахованию относит операции, в результате которых страховая организация получает:

— страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в т.ч. тантьему);

— проценты, начисленные на депо премий по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

— страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

— средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

— средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред.

Обратим внимание на то, что суброгация и регресс отнесены в налоговом законодательстве к страховым операциям, а значит, страховщик может самостоятельно определить, в каком порядке отражать их в бухгалтерских регистрах.

По-видимому, к страховой задолженности нельзя отнести задолженность по операциям, связанным с расчетами при получении имущества в порядке абандона. Несмотря на то, что операции расчетов по отказу от застрахованного имущества в обмен на страховую выплату возникают в связи с осуществлением страховой деятельности, собственно оказанием услуг по страхованию они не являются.

Для привлечения страхователей при осуществлении прямого страхования страховщики используют различные методы, в том числе и широко известные из перестрахования. Страхователям (или крупным страховым агентам) предлагается вознаграждение за безубыточное прохождение договоров страхования — инструмент, аналогичный перестраховочной тантьеме, или отсрочка в уплате страховой премии, за которую страхователь уплачивает проценты, — инструмент, аналогичный депо премий по операциям перестрахования. Понятно, что если подобные операции осуществляются, они должны найти отражение в бухгалтерском учете. Привлечение страхователей путем предоставления им различных скидок, отсрочек или бонусов должно применяться при соблюдении принципов финансовой устойчивости страховой организации.

И поскольку расчеты со страхователем, возникающие помимо собственно уплаты страховой премии, к страховым операциям не отнесены, то расчеты, связанные с предоставлением скидок, отсрочек или бонусов, не должны рассматриваться как расчеты по страховым операциям и отражаться по счету 77.

Также не должны рассматриваться как расчеты по страхованию расчеты с потенциальными страхователями или со страхователями, с которыми не заключен договор страхования, — например, авансы страховых премий. Часто заключаются соглашения, по которым страхователь уплачивает страховые взносы авансом, например по страхованию грузов, страхованию от несчастного случая, затем в зависимости от фактически возникшего страхового интереса часть полученного аванса засчитывается в счет уплаты страховой премии. Например, по договорам страхования грузов страховая премия определяется в зависимости от состоявшихся в течение отчетного периода грузоперевозок, по договорам страхования от несчастного случая спортсменов или проживающих в гостинице — в зависимости от количества участников соревнований или клиентов гостиницы. При получении средств от страхователя, если договор страхования не заключался, полученные средства предварительно учитываются на счетах прочих расчетов — например, на счете 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», и по мере заключения договоров страхования отражаются как страховые операции:

Дт счет 77.1 «Расчеты по страховым премиям»

Кт счет 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет расчетов по страховым операциям ведется по контрагентам. В разрезе же контрагентов по премиям и вознаграждениям учет ведется по договорам страхования, по выплатам — по каждому убытку (заявленной и урегулированной претензии).

В Инструкции по особенностям применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н, указано, что аналитический учет по счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе договоров страхования и перестрахования. Из приведенной формулировки следует, что аналитика второго уровня — по договорам или выплатам — является добровольной, но, по всей видимости, страховщики не вправе не вести аналитический учет такого уровня.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н — документ более высокого уровня в методологии бухгалтерского учета — не допускает в бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. Понятно, что отсутствие аналитического учета, например по договорам страхования, может привести к тому, что поступившая премия по одному договору будет зачтена как погашение задолженности по другому договору страхования, заключенному с тем же страхователем, что является недопустимым с позиции приведенной выше нормы бухгалтерского учета. Это повлечет за собой необоснованное сальдирование показателей, отражаемых по счету 77, искажение валюты баланса и потерю информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Итак, возникновение дебиторской задолженности по счету 77 происходит в основном в момент начисления страховых премий или в момент начисления доли перестраховщиков в страховых выплатах. Погашение задолженности осуществляется при обычном ходе осуществления страховых операций — при поступлении денежных средств от страхователей или перестраховщиков соответственно.

Требования к дебиторской задолженности, принимаемой в покрытие страховых резервов

Дебиторская задолженность по операциям страхования не принимается как актив в покрытие собственных средств страховщика. Это вполне обоснованно, поскольку бизнес-процессы в страховой организации не предусматривают создания страховой дебиторской задолженности за счет собственных средств страховщика.

В то же время существуют ограничения на признание страховой дебиторской задолженности активом, принимаемым в покрытие страховых резервов. Пункты 24 и 26 приложения 3 к Правилам размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н, устанавливают максимальную величину страховой дебиторской задолженности. Так, задолженность страхователей, перестрахователей, страховых агентов по премиям (взносам), за исключением дебиторской задолженности страхователей по договорам обязательного государственного страхования, принимается в покрытие страховых резервов в размере:

— по операциям страхования жизни — 5% от величины страховых резервов;

— по операциям страхования иного, чем страхование жизни, — 45% от величины незаработанной премии (далее — РНП).

Дебиторская задолженность страхователей по договорам обязательного государственного страхования принимается в покрытие страховых резервов в размере 100% от РНП по договорам обязательного государственного страхования. Иная дебиторская задолженность по операциям страхования (за исключением задолженности по премиям) принимается в покрытие страховых резервов в пределах 25% суммарной величины страховых резервов за исключением резерва незаработанной премии. Последующая диверсификация данного актива не предусмотрена. Иначе говоря, дебиторская задолженность, возникшая из одного договора страхования, может быть принята в покрытие 45% общего размера РНП.

Дебиторская задолженность, принимаемая в покрытие страховых резервов, не должна быть просроченной.

Пример 1

Предположим, что основным видом страхования, осуществляемым страховщиком, является страхование грузов. Поэтому размер РНП небольшой — 6 млн руб. в совокупности. При этом страховщик заключил один договор страхования имущества, по которому страховая премия составляет 2,7 млн руб. Премия уплачивается в конце срока действия договора страхования. Таким образом, вся неоплаченная дебиторская задолженность по одному договору страхования имущества может быть принята в покрытие страховых резервов (45% X 6 млн руб.).

Приведенная в примере ситуация является довольно необычной, на практике же страховщику приходится решать вопрос о том, в каком размере платежа возможно предоставлять отсрочку, чтобы возникающая дебиторская задолженность по премиям полностью использовалась в покрытие страховых резервов.

Осуществить такой расчет можно следующим образом:

1. Определим средний размер РНП и темпы его прироста. В настоящее время страховщики, как правило, обладают достаточным объемом данных по страховой статистике и могут использовать их как для анализа, так и для планирования. Понятна закономерность, по которой рост собираемых страховых премий прямо пропорционально влияет на рост РНП — чем выше премии, тем больше РНП.

Пример 2

Допустим, что величина страховой премии за предыдущий отчетный период составляет 40 млн руб., величина РНП — 16 млн руб. При прогнозируемом росте премий до 50 млн руб. прогнозируемая величина РНП будет составлять 20 млн руб. (50 млн X 16 млн : 40 млн).

2. Определим максимальный размер дебиторской задолженности, принимаемый в покрытие РНП. В нашем примере она составит 9 млн руб. (45% X 20 млн руб.).

3. Рассчитаем величину задолженности по премиям, собранным агентами, но не сданным в кассу организации на отчетную дату. Это самая краткосрочная дебиторская задолженность, наиболее соответствующая принципам ликвидности, — денежные средства от страхователей уже приняты, но еще не поступили на банковские счета или в кассу страховщика. Если страховые взносы от агентов поступают регулярно, величина задолженности агентов по взносам может определяться, например, как средний еженедельный платеж.

Пример 3

Предположим, что половина премий поступает в страховую организацию от страховых агентов. В основу расчета положим количество недель в году — 52. Используя данные примера 2, получим задолженность агентов в размере 0,48 млн руб. (50 млн руб. : 2 : 52 недели). Следовательно, принимаемая в покрытие страховых резервов дебиторская задолженность страхователей по страховым премиям может составлять до 8,52 млн руб. (9 млн – 0,48 млн).

4. Определим величину базовой страховой премии, от которой рассчитывается РНП.

Пример 4

Допустим, средний размер вознаграждения составляет 15%, тогда базовая страховая премия с учетом данных примера 3 составит 42,5 млн руб. (50 млн руб. – 50 млн руб. X 15%). Отношение максимальной величины дебиторской задолженности страхователей по премиям к базовой страховой премии дает величину доли премии, на которую может быть предоставлена отсрочка платежа: 8,52 : 42,5 = 0,2. Это означает, что предоставление отсрочки платежа в размере 20% по каждому договору на весь срок действия договора страхования позволит страховщику выдерживать структурные соотношения и принимать максимальную величину дебиторской задолженности по премиям в покрытие страховых резервов.

Показанный выше расчет лучше производить по видам страхования, отдельно выделяя обязательное государственное страхование, а также по центрам принятия управленческих решений, например по отделам имущественного и личного страхования, по филиалам и иным обособленным подразделениям.

Руководитель организации может предоставить лицам, ответственным за заключение договоров страхования, право принимать самостоятельные решения в отношении размера предоставляемой рассрочки платежа по конкретным договорам страхования, но таким образом, чтобы в целом по подразделению размер дебиторской задолженности не превышал планового значения. Например, по одному договору страхования может быть предоставлена отсрочка платежа в 50% на полгода, а по другому договору страхования с теми же сроками действия и сопоставимым размером премии отсрочка платежа вообще не будет предоставлена. Следует отметить, что отсрочка платежа в пределах квартала, как правило, не приводит к росту дебиторской задолженности по премиям, следовательно, не влияет на обеспечение страховых резервов надлежащими активами.

Страховая дебиторская задолженность, не связанная с уплатой страховых премий, — это, в основном, задолженность перестраховщиков по доле перестраховщиков в страховых выплатах. Перестраховочный рынок в настоящее время отличается большей организованностью, стабильностью и наличием конкуренции, чем прежде. Поэтому перестраховочные выплаты производятся, как правило, регулярно и своевременно. Высокий удельный вес задолженности перестраховщиков по оплате доли в выплатах может быть связан

с осуществлением перестрахования на облигаторной основе с ежеквартальным подведением результатов расчетов. Но и в этом случае перестрахователь, составив счет премий и убытков по перестраховочным операциям, имеет возможность осуществить зачет задолженности по премиям, причитающимся перестраховщику, и доле перестраховщика в убытках и возвратах премии, причитающихся перестрахователю. Согласно ст. 410 ГК РФ для зачета встречного однородного требования достаточно волеизъявления одной стороны, а значит, составление счета премий и убытков перестрахователем может рассматриваться как волеизъявление произвести зачет. Таким образом, на отчетную дату задолженность по облигаторным договорам определяется как сальдо расчетов по перестраховочным операциям. Следует отметить, что на практике страховая дебиторская задолженность, не связанная с уплатой премий, редко приближается к установленным 25% от совокупной величины резервов убытков и стабилизационного резерва.

Если же в целом не вся страховая дебиторская задолженность может быть принята в покрытие страховых резервов, величина превышения должна быть покрыта за счет прочей кредиторской задолженности. Оптимально, когда величина превышения страховой дебиторской задолженности покрывается за счет кредиторской задолженности, вытекающей из операций страхования.

Просроченная дебиторская задолженность

В анализе хозяйственной деятельности дебиторская задолженность относится к краткосрочным активам с высокой ликвидностью — она рассматривается как актив, который в ближайшее время должен превратиться в деньги. Страховая дебиторская задолженность — не исключение, именно благодаря ликвидности она принимается в покрытие средств страховых резервов. Конечно, страховщики тоже рассчитывают, что страховая дебиторская задолженность будет оплачена деньгами в сроки, определенные договором со страхователем или страховым агентом. Прекращение дебиторской задолженности оплатой деньгами — обычная операция, не вызывающая вопросов.

В зависимости от порядка заключения договора страхования страховая премия может поступать напрямую от страхователя или от страхового посредника — агента, брокера. Непросроченной задолженностью по уплате страховой премии следует признавать задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил на отчетную дату.

В связи с усилением контроля за обоснованностью дебиторской задолженности по премиям высказывается мнение, что агенты должны производить расчеты по премиям в минимальные сроки, например, отчеты агентов должны поступать не реже, чем раз в неделю. Ускорение документооборота, минимальные сроки представления информации приводят к повышению своевременности и управленческой ценности бухгалтерской отчетности, однако затраты на сбор и обработку информации, создаваемой на недельной основе, могут превышать ее значимость. Так, если агент заключает один или два договора в месяц, то требование о представлении им еженедельного отчета будет явно чрезмерным. Отношения со страхователями и агентами строятся на гражданско-правовой основе, следовательно, предполагают равенство сторон, поэтому устанавливать сроки расчетов в административном порядке вряд ли будет уместно. Следовательно, агенты должны предоставлять отчеты и перечислять страховую премию в те сроки, которые установлены агентскими договорами, и при их соблюдении оплату взносов даже раз в квартал следует признавать своевременной, а дебиторскую задолженность — обоснованной.

Однако в любой страховой организации возникают ситуации, когда страхователь либо агент не исполняют своевременно обязательства по уплате страховой премии. В этом случае страховщик должен решить, как поступить с просроченным долгом и как его отражать в бухгалтерском учете и отчетности.

Порядок учета и списания сумм просроченной страховой дебиторской задолженности зависит от субъекта страховых операций — агента или страхователя, а также от порядка взаимодействия сторон, предусмотренного договором и правилами страхования конкретного вида.

Когда просрочка погашения страховой дебиторской задолженности связана с ненадлежащим выполнением своих обязательств страховым агентом, договор страхования не прекращается, и страховщик обязан исполнять обязательства по страховым выплатам. Ведь если страхователь уплатил страховую премию агенту, а агент не перечислил ее страховщику, права и обязанности по договору страхования сохраняются и страховщик не имеет никаких претензий к страхователю. Но при этом страховщик должен принимать меры к взысканию страховой премии с агента. Если агент пропал, уклоняется от перечисления собранных страховых премий, его задолженность по премиям, отраженная по дебету счета 77.5, переносится в дебет счет 76.2 «Расчеты по претензиям», и страховщик выполняет обычные досудебные или судебные процедуры взыскания задолженности. Одновременно возникает вопрос обоснованности признания вознаграждения агента, не перечислившего своевременно страховую премию, в расходах.

Обычная последовательность действий по начислению страховых премий и вознаграждению агента следующая. На основании отчета агента начисляются страховая премия и вознаграждение агента. Затем, если предусмотрено удержание вознаграждения агента из премии, его задолженность по премиям и задолженность ему по вознаграждению сальдируются. Если агент не выполнил обязанность по перечислению премии, вряд ли можно считать, что вознаграждение за заключение договора страхования им заработано. Поэтому следует исключить вознаграждение агента из расходов и восстановить задолженность по премиям в полном объеме прежде, чем осуществлять взыскание задолженности.

Пример 5

По отчету агента была начислена страховая премия в размере

100 тыс. руб., признано вознаграждение агента — 20 тыс. руб.

В бухгалтерских регистрах отражено:

1. Начисление премии:

Дт счет 77.5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»

Кт счет 92.1 «Страховые премии» на сумму 100 тыс. руб.

2. Начисление вознаграждение агента:

Дт счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт счет 77.7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» на сумму 20 тыс. руб.

3. Удержание вознаграждения агента из полученной премии:

Дт счет 77.7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»

Кт счет 77.5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» на сумму 20 тыс. руб.

Таким образом, по счету 77.5 сформирована дебиторская задолженность агента по премиям в размере 80 тыс. руб.

Договор с агентом предусматривает уплату премии в течение двух недель с момента составления отчета. По истечении этого срока страховщик обнаружил, что агент пропал, на телефонные звонки не отвечает, корреспонденция, отправляемая на его адрес, возвращается.

Если операция осуществляется в течение отчетного периода, вознаграждение агента восстанавливается записью способом «красное сторно».

Сторнировано вознаграждение агента:

Дт счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт счет 77.7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» на сумму 20 тыс. руб.

Если операция производится по окончании отчетного периода, начисленное вознаграждение агента будет признано как прочий доход.

Признано доходом излишне начисленное вознаграждение агента:

Дт счет 77.7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»

Кт счет 91.1 «Прочие доходы» на сумму 20 тыс. руб.

Далее требуется восстановить сумму задолженности агента по премии с отражением следующей проводки:

Дт счет 77.5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»

Кт счет 77.7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» на сумму 20 тыс. руб.

В результате дебетовое сальдо по счету 77.5 составляет 100 тыс. руб., то есть величину страховой премии по договору.

Поскольку задолженность по премии не оплачена, она переносится на счет расчетов по претензиям:

Дт счет 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кт счет 77.5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» на сумму 100 тыс. руб.

На практике возникают и еще более критические ситуации, когда агент не появляется в страховой организации, бланки полисов не сдает, отчеты не представляет. По истечении нескольких месяцев потерпевшие обращаются в страховую организацию за выплатами, и в этот момент выясняется, что пропавший агент заключил договоры страхования, по которым не отчитался. Так как в случае заявленного убытка страховщик обязан произвести выплату, ему придется отразить и договор страхования в журнале учета, по которому страховое событие произошло. Страховая премия в таком случае будет признана доходом, хоть и несвоевременно, а задолженность по премии может быть сразу признана задолженностью по претензиям с отражением по следующим счетам:

Дт счет 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кт счет 92.1 «Страховые премии».

Понятно, что контрагентом по счету «Расчеты по претензиям» будет страховой агент, заключивший договор страхования, но вознаграждение за заключение договора страхования начисляться не будет.

В бухгалтерской отчетности просроченная задолженность отражается отдельно. Если суммы ее существенны, страховщик в пояснительной записке должен раскрывать обстоятельства, связанные с их возникновением и возможностью их взыскать.