Методический журнал
Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке

После долгого затишья на ниве МСФО банкам вновь предстоит подготовка к переходу на новый стандарт: с 1 января 2027 г. вступит в силу МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» взамен действующего МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». МСФО (IFRS) 18, помимо прочих изменений, вводит новую структуру отчета о прибылях или убытках, а это потребует пересмотреть классификацию статей доходов и расходов. Поскольку большинство банков формирует отчетность МСФО путем трансформации данных из российской отчетности, в течение следующего года, в процессе подготовки к переходу на новый стандарт, предстоит обновить трансформационные модели, карту мэппинга, проанализировать необходимость корректировок данных, получаемых из отчетности, составляемой в соответствии с указаниями Банка России. Регулятор в свою очередь также обновил требования по составлению отчетности банков по РПБУ Указанием № 7047-У, отдельные положения которого вступают в силу 1 января 2026 г. и с 1 января 2027 г., одновременно с МСФО (IFRS) 18. По всей видимости, если не будет дополнительных уточнений в части РПБУ, это тот формат отчетности, который предстоит в 2027 г. перекладывать на отчетность МСФО. Обо всем этом — подробно в главной статье номера. Екатерина Ч¸мова проанализировала расхождения в требованиях РПБУ и МСФО (IFRS) 18 к классификации статей отчета о прибылях или убытках, и это может послужить дополнительным подспорьем для банковских специалистов, обеспечивающих переход на новый стандарт. Управляющий директор Банка ГПБ (АО), FCCA, аттестованный аудитор, к.э.н. Екатерина Ч¸мова наилучшим образом разбирается в теме, так как непосредственно взаимодействует с Советом по МСФО и Банком России, а также более 20 лет занимается вопросами учета и составления отчетности по МСФО и РПБУ. Банк ГПБ (АО) систематически направляет комментарии к документам, выпущенным Советом: например, в 2025 г. он направлял комментарии по вопросам МСФО (IFRS) 18, а также по методу долевого участия и в рамках обзора практики применения МСФО (IFRS) 16. Что важно, нынешняя политическая ситуация не повлияла на взаимодействие с Советом, он по-прежнему рассматривает письма от российского банка и размещает комментарии на своем сайте. Это продуктивный процесс, поэтому Екатерина всегда призывает специалистов по международным стандартам писать в Совет, чтобы не просто применять МСФО, но и влиять на их формирование.

С 1 января 2027 г. вступает в силу МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности», а также Указание № 7047-У, которое кардинально меняет формат представления отчетных форм 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» и 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)». Разберемся, какие области в формах 0409806 и 0409807 требуют проработки и изменения, а также предложим идеи для сближения РПБУ- и МСФО-отчетностей.

В прошлый раз мы определились с экономическим содержанием операций по списанию долгов неплатежеспособных физлиц: решили, что делать это за счет расходов, а не резервов неостроумно. Сегодня — посмотрим, как этим «единственно верным» методом можно отразить списание таких долгов в бухгалтерском учете кредитной организации. И — в честь Нового года — сделаем это в виде конкретного раздела учетной политики.

В последних номерах мы разбирали новшества Инструкций № 220-И1 и № 221-И2 и измененный порядок расчета обязательных нормативов для банков с универсальной и базовой лицензиями. Важно, что параллельные изменения в Указание № 6406-У3 в части форм 0409808, 0409813 и 0409135 внесены не были. Из-за этого появились проб­лемы с раскрытием информации по активам под риском, которые решит только доработка форм Банком России.

С 2026 года существенно меняются «правила игры» в отношении НДС. Кредитным организациям неминуемо придется столкнуться с проблемами переходного периода. Имеющаяся практика позволяет обобщить подходы к решению сложных вопросов, но будут и совершенно новые вызовы. Какие новые объекты налогообложения возникают у банков и что нужно включить в договоры с контрагентами?

Конституционный суд РФ 25 ноября вынес Постановление № 41-П по делу о проверке конституционности п. 1 и 2 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ, а также подп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» по жалобе Банка ВТБ (ПАО). Хотя постановление посвящено последствиям изменения режима обложения НДС отдельных операций, оно касается более общей проблемы — влияния изменений налогового режима в отношении одной стороны договора на обязательственные договорные правоотношения с контрагентами.

В какую амортизационную группу включить основное средство, по которому продавец неверно определил амортизационную группу? Каков порядок учета расходов на рекламу в СМИ и проведение розыгрышей призов, если организация, услуги которой рекламируются, на 50% принадлежит нерезиденту? Будет ли российская организация признаваться налоговым агентом при выплате взаимозависимой международной организации процентов по договору займа? Вправе ли лизингодатель учесть в расходах суммы штрафов за нарушение ПДД, возмещенные лизингополучателем?

В статье анализируется спор, ставший в ноябре предметом рассмотрения ВС РФ, — о взыскании с ФНС убытков в размере более 4 млн руб., составляющих переплату процентов по банковской гарантии возмещения НДС. По мнению принципала, переплата была вызвана незаконными действиями управления ФНС — однако на стороне ФНС был просто технический сбой. Вопреки позиции нижестоящих судов, удовлетворивших иск принципала, ВС РФ счел необходимым исследовать и его вину в возникновении убытков.

В практике встречаются случаи открытия банковского счета юридическому лицу по сфальсифицированным документам не­установленными лицами, тогда в суд поступают иски к банку о признании незаключенным/недействительным договора банковского счета на основании мошеннических действий третьих лиц. В статье — анализ позиций сторон в подобных спорах и обзор актуальной судебной практики.

Для контроля и ограничения риска ликвидности вводится новая отчетность по форме 0409136 «Расчет системно значимыми кредитными организациями норматива краткосрочной ликвидности». Регулятор ответил на вопросы банков по поводу риска аутсорсинга при расчете операционного риска. Несколькими федеральными законами внесены изменения в НК РФ — эта тема является, пожалуй, самой обсуждаемой перед Новым годом в банковских кругах и не только.