Налоговый учет и расчет отложенных налогов в части ценных бумаг: рекомендации по результатам аудита
Размещено на сайте 20.04.2018
В последнее время банки, чтобы диверсифицировать риски своих вложений, стали активнее вкладывать средства в ценные бумаги. И, как показывает аудиторская практика, наибольшие сложности при ведении налогового учета и расчете отложенных налогов вызывают именно ценные бумаги, особенно если речь идет о еврооблигациях. В этой статье мы рассмотрим наиболее распространенные ошибки и постараемся дать рекомендации по их предотвращению или устранению, а также общие рекомендации по ведению и контролю налогового учета и расчету отложенных налогов в части ценных бумаг.
Алена ДЗИВАК, ООО «Листик и Партнеры», старший специалист департамента банковского аудита
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Распространенной ошибкой является учет доходов и расходов от валютной переоценки ценных бумаг в иностранной валюте в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, что ведет к существенной переплате (недоплате) по налогу на прибыль.
|
При расчете налога на прибыль не учитываются доходы (расходы) от текущей переоценки уплаченного процентного (купонного) дохода, номинированного в иностранной валюте, отраженные на счетах 70603 и 70608 в бухгалтерском учете, но при этом учитываются доходы (расходы) от валютной переоценки начисленного процентного (купонного) дохода по еврооблигациям.
|
Банку при расчете налога на прибыль необходимо использовать официальный курс Банка России, действовавший на дату заключения сделки, а не на дату ее исполнения.
|
В Письмах Минфина России от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/166, от 10.02.2012 № 03-03-06/2/18 разъясняется, что по ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг.
|
Часто банк относит на финансовый результат всю временную разницу, связанную с переоценкой, которая формирует «тело» ценной бумаги на счете 503. В итоге завышается показатель прибыли, а следовательно, искажается отчетность.
|
В рамках налогового мониторинга налогоплательщик без привязки к налоговой проверке и подаче налоговой декларации вправе обратиться в налоговый орган с просьбой проверить правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты (перечисления).
|
При получении мотивированного мнения ИФНС организация обязана либо уведомить налоговый орган о своем согласии с мотивированным мнением, либо представить разногласия на мотивированное мнение — любое из данных действий должно быть выполнено в течение месяца со дня получения мотивированного мнения.
|
НК РФ не содержит норм, предоставляющих возможность проведения самостоятельного налогового мониторинга в отношении конкретного (или конкретных) филиала (представительства) организации.
|
Налоговый орган вправе отказать организации в госрегистрации на основании отсутствия в госреестре адреса, указанного в представленных ею документах, если мотивирует свой отказ не только нормами закона, но и всеми обстоятельствами, свидетельствующими о недостоверности сведений.
|
Представление недостоверных сведений о доходах уволенного работника, когда в справке по форме 2-НДФЛ неверно указана сумма полученного им дохода, следует квалифицировать как непредставление сведений в налоговый орган.
|
Положения гл. 25 НК РФ не содержат запрета на учет в составе расходов по налогу на прибыль затрат налогоплательщика на услуги по обработке и подготовке корреспонденции к отправке. Данные расходы должны соответствовать всем критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.
|
