Методический журнал
Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке

Положение Банка России от 25 ноября 2013 года № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов» вступило в силу 26 января 2014 года. Является ли принятие этого документа логичным продолжением комплекса мер, направленных на то, чтобы национальная отчетность более объективно отражала действительное финансовое состояние кредитных организаций, или это вынужденная мера, предпринятая под давлением международного финансового сообщества? Все ли действительно логично и стройно в новом порядке учета?

От основных принципов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом кредитной организации по федеральным налогам, рассмотренных в прошлом номере1, перейдем к порядку бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по региональным и местным налогам, а также страховым взносам. Региональными являются налог на имущество и транспортный, а местным — земельный налог. Каковы же особенности отражения операций по расчету с бюджетом, в том числе особенности ведения аналитического учета?

По мнению Ассоциации российских банков, в порядке налогообложения операций по обезличенным металлическим счетам присутствует неопределенность. Но Банк России не видит достаточных обоснований для изменений, и пока кредитным организациям приходится самостоятельно решать, менять или нет подтвержденные ответами Минфина России принципы налогообложения таких операций. Проанализируем налоговый спор, в котором банку не удалось доказать в суде свою позицию и дело было проиграно.

Тарифы страховых взносов, предусмотренные Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, предполагалось применять в течение 2012–2015 гг., но в результате изменений в законодательстве, внесенных в декабре 2013 года, их действие продлено на 2016 год. Какие тарифы страховых взносов, включая тарифы пенсионного страхования, должны применяться с 2014 года, каковы особенности перехода между тарифами внутри года, совмещения тарифов при осуществлении плательщиком деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с различными налоговыми режимами?

Банки подвергаются более тщательным налоговым проверкам, чем другие налогоплательщики, и это вполне объяснимо. НК РФ дает налоговым органам широкие права в отношении кредитных организаций и предусматривает дополнительные штрафные санкции за нарушения. Но сформировавшаяся судебная практика говорит о том, что банки могут найти в судах защиту от неправомерных действий налоговых инспекций или, зная особенности проведения налоговых проверок и учитывая ошибки проверяющих, отстоять свою правоту в досудебном порядке.

Отражать в отчетности согласно РПБУ результаты отложенного налогообложения кредитным организациям предстоит с 1 апреля 2014 года. В связи с этим перед ними стоит задача создать операционный регламент по учету отложенных налогов. Рассмотрим основные принципы их оценки и признания и отражения в учете и отчетности, приведем основные временные разницы и форму агрегированного налогового баланса.

В конце 2013 года было опубликовано несколько важных документов, касающихся порядка признания в налоговом учете доходов (расходов) в виде процентов. Эти документы не только внесли уточнения в Налоговый кодекс РФ, необходимые в целях урегулирования спорных ситуаций, но и ввели новые нормы, а также разъяснили порядок применения положений действующего законодательства, имеющих большое значение для налогового учета банков. Рассмотрим эти изменения с учетом разъяснений ВАС РФ по вопросам начисления процентов по долговым обязательствам и требованиям конкурсных кредиторов (мораторных процентов) в процедурах банкротства.

Продолжаем рассматривать изменения1, внесенные Указанием Банка России от 3 декабря 2013 года № 3129-У в порядок составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации. В статье приведен анализ изменений, внесенных в формы 0409301, 0409302, 0409316, 0409345, 0409401, 0409404, 0409405–0409407, 0409410, 0409501, 0409603, 0409634, 0409701.