Признание процентных расходов по контролируемой задолженности
Размещено на сайте 27.12.2013
Расходы кредитной организации в виде процентов по контролируемой задолженности с учетом некоторых особенностей признаются при расчете налога на прибыль согласно правилам, установленным ст. 269 Налогового кодекса РФ. Опираясь на арбитражную практику, рассмотрим эти правила, в том числе на примере налогового спора, по которому Президиумом Высшего арбитражного суда РФ 17 сентября 2013 года вынесено постановление № 3715/13.
В.Л. Макаров, «Центр перспективных инвестиционных технологий» (ЗАО), генеральный директор
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Понятие аффилированного лица организации определено в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».
|
Проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются исходя из фактического срока действия договоров в соответствии с п. 2 ст. 291 НК РФ.
|
Общие подходы к устранению двойного налогообложения указывают на возможность применения международных соглашений для определения того, является ли ссуда реальной или же представляет собой платеж, и установления специальных правил на уровне национального законодательства договаривающихся государств как средства борьбы с минимизацией налогообложения.
|
Пункт 8 ст. 272 НК РФ не запрещает по итогам следующего отчетного периода или года произвести перерасчет предельных процентов и устанавливает необходимость равномерного распределения процентных доходов и расходов по всему периоду действия договора займа (кредита).
|
Исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится без учета процентов по контролируемой задолженности, начисленных в предыдущих отчет-ных периодах.
|
Позиция Президиума ВАС РФ, отраженная в Постановлении ВАС РФ от 17.09.2013 № 3715/13, совпадает не только с мнением Инспекции, но и с мнением Минфина России (Письмо от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271): «...исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится без учета процентов по контролируемой задолженности, начисленных в предыдущих отчетных периодах, т.е. дискретно.
В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период не производится».
Такое единодушие встречается нечасто, но уж поскольку оно есть, спорить и отстаивать иную позицию налогоплательщикам не имеет смысла, нужно принять сложившуюся арбитражную практику как руководство к действию и пересмотреть свои произведенные ранее расчеты по налогу на прибыль, если они были сделаны с учетом другого мнения.
|
