Уплата НДС с комиссий банка по операциям кредитованияРазмещено на сайте 31.05.2013 Тема НДС по операциям кредитования не новая. Однако она всегда актуальна, поскольку с течением времени подходы к налогообложению НДС операций по кредитованию физических и юридических лиц претерпевают изменения. Кроме этого, складывается судебная практика, и далеко не всегда в пользу банков, в части правомерности удержания различных комиссий по кредитным договорам. Рассмотрим судебную практику и разъяснения Минфина России по этому поводу. Н.И. Сидорова, АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО), главный бухгалтер Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале. Подписаться
Способы предоставления (размещения) банком денежных средств клиентам банка перечислены в Положении № 54-П. Это, в частности, разовое зачисление денежных средств на банковский счет клиента, открытие кредитной линии.
|
По мнению Минфина России, НДС облагаются комиссии за услуги по сбору, подготовке документов (договоров), обеспечительной документации при первичном оформлении кредита, подготовке заключений на его выдачу и т.п., а также комиссии за изменение условий иных договоров (некредитных), например договоров залога, поручительства.
|
Кредитование является комплексной услугой, в расчет ее стоимости включаются все элементы вознаграждения: уплачиваемые клиентом и до предоставления кредита, и уже в рамках исполнения кредитного договора и связанных с ним обеспечительных договоров.
|
Если сторонами кредитного договора не согласованы порядок и критерии, позволяющие определить размер комиссии за досрочный возврат кредита, а банк взыскал таковую, произвольно определив ее размер, то подобное условие договора недействительно (ничтожно).
|
Рассмотрение заявки на выдачу кредита совершается банком в своих интересах, поэтому данные действия не являются услугой, оказываемой заемщику, а условие о взимании такой комиссии является ничтожным, что влечет ее возврат заемщику.
|
Взимание с заемщика дополнительных затрат за получение денежных средств при выдаче кредита различными способами и при его обслуживании незаконно. Это относится и к комиссиям, начисляемым согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ.
|
Выдача кредита, открытие кредитной линии, ведение ссудного счета, поддержание лимита кредитной линии банковскими операциями не являются, и, следовательно, комиссия за них взиматься не должна, а плата за них является составляющей процентной ставки по кредиту.
|
Плата за выдачу кредита оформляется разными банками по-разному. Одни берут общую комиссию за весь пакет услуг (в процентах от кредита или в виде фиксированной суммы), другие разделяют ее по видам услуг. В первом случае, если, например, присутствует формулировка «за выдачу кредита», плату можно рассматривать как денежные средства «иначе связанные с оплатой основной услуги», которые не облагаются НДС, поскольку и сама услуга — кредитование — освобождена от НДС (ст. 162 НК РФ). С точки зрения русского языка, «предоставление кредита, денежных средств» и «выдача кредита» — идентичные понятия, поэтому для целей налогообложения мы можем относить взимание платежа «за выдачу кредита» к услуге по предоставлению кредита, денежных средств. Во втором случае при разделении платежа за выдачу кредита по видам услуг, в том числе носящих технический, юридический характер и др. (услуги по подготовке и заверению документов, проверке сведений и т.п.), эти услуги, не связанные с банковской деятельностью, облагаются НДС. Почему? Потому что если бы другая организация (не банк) осуществляла подобные услуги (заверение документов, проверка контрагента по договору и др.), они не признавались бы банковскими. Таковыми признаются только услуги, которые относятся непосредственно к работе банка как кредитной организации. Юридические, нотариальные и технические услуги не являются банковскими, даже если они предоставляются банками и выполнены сотрудниками банка, поименованными как «кредитный инспектор», например. Услуга не может квалифицироваться в качестве банковской в зависимости от лица, которое ее выполняет.
|
Неизвестно, как будут развиваться события и какие решения судебные инстанции примут при новом рассмотрении вышеописанных дел. Но уже сейчас банковским работникам следует оценить тарифы по кредитованию (условия кредитных договоров) и, если необходимо, пересмотреть их с учетом складывающейся судебной практики. Для сокращения риска признания условия кредитного договора о взимании той или иной комиссии недействительным необходимо, по меньшей мере, установить порядок и критерии, позволяющие определить ее размер или установить ее в абсолютном выражении в договоре (дополнительном соглашении к нему), который подписывают обе стороны: и кредитор, и заемщик. Но и эта мера не спасет от признания судом комиссии ничтожной, если будет доказано, что самостоятельную услугу банк клиенту не оказывал, а это, в свою очередь, повлечет не только ее возврат заемщику, но и уплату процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, возмещение морального вреда. Высказанное 12 марта 2013 г. мнение судебной коллегии ВАС РФ по делу № А40-124245/11-133-1062 может быть подхвачено налоговыми органами и Минфином России, не говоря уже о возможном массовом оспаривании правомерности взимания комиссий заемщиками. Ведь если такие комиссии не являются банковскими операциями, значит, на них не распространяется освобождение от НДС. Самый безопасный вариант для банка — это не взимать никаких дополнительных комиссий, а все свои издержки учитывать в составе процентной ставки по кредиту. Однако это приведет к ее безусловному росту, что может нежелательно сказаться на привлекательности кредитных продуктов и, в свою очередь, повлечет уменьшение кредитного портфеля банка и процентных доходов.
|
|
|
|