Учет операций по договорам отступного, залога, новации, цессии

Если стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью или частично в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном.

Сумма задолженности, не закрытая соглашением об отступном и списанная за счет резерва на возможные потери, не подлежит учету на внебалансовом счете 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания», так как все требования к заемщику прекращены.

Операции с залоговым имуществом отражаются в бухгалтерском учете банка по состоянию на дату перехода права собственности на имущество на основании акта приема-передачи и не связаны со сроками регистрации права собственности на него.

Если сумма НДС выделена в документах на получение имущества по соглашению об отступном или документах, сопровождающих передачу залогового имущества, когда банк оставляет предмет залога за собой, то он вправе учесть данное имущество на счете 61011 «Внеоборотные запасы» с учетом суммы НДС.

Расходы по содержанию имущества, учитываемого в составе внеоборотных запасов, до момента его реализации или перевода в состав основных средств не могут учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, так как не используются для получения дохода.

При реализации имущества, полученного в качестве отступного/залога, стоимость которого была сформирована без НДС, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемого имущества без НДС.

При направлении внеоборотных запасов для использования в собственной деятельности их стоимость определяется как рыночная цена имущества на дату принятия к учету.

Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве отступного, залога, относятся на расходы кредитной организации единовременно в полном объеме в момент перевода данного имущества в состав основных средств.

Приобретенное в результате новации имущество при постановке на учет отражается в сумме прекращенных обязательств заемщика по договору на предоставление денежных средств.

Если основу договора уступки составляют кредитные операции, денежные средства, получаемые в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, НДС не облагаются.

Если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номиналь- ной стоимости права требования.

Если получение процентного дохода по приобретенным правам требования признается определенным, проценты отражаются на балансе. Если получение процентного дохода признается неопределенным, проценты отражаются на внебалансовых счетах не позднее последнего рабочего дня месяца.

Операции по реализации (уступке) права требования отражаются в бухгалтерском учете на дату выбытия (реализации) права требования независимо от даты поступления денежных средств за реализованные права требования.

Операции по уступке прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг) учитываются на дату уступки права требования независимо от даты поступления денежных средств за них.

Соглашения об отступном, получении залога, новации, цессии являются частью бизнес-процессов кредитной организации, поэтому корректная постановка бухгалтерского и налогового учета таких операций очень важна при формировании учетной и налоговой политики банка. От правильного учета имущества, полученного в качестве отступного или залога, на счетах внеоборотных запасов, расходов на его содержание, учитывая, что большая часть имущества рано или поздно будет реализована, зависит правильное формирование финансовых результатов операций по реализации.