Налоговые регистры по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами
Размещено на сайте 13.02.2013
В завершение материала, посвященного рекомендациям по разработке и использованию кредитными организациями налоговых регистров по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, рассмотрим учет операций РЕПО с ценными бумагами, операций займа ценными бумагами и формирование по ним налоговых регистров. Операции РЕПО для банков более привлекательны, чем операции займа ценными бумагами, так как сделки РЕПО подразумевают частичное покрытие рисков.
Н.И. Сидорова, АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО), главный бухгалтер
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Сделку РЕПО лучше оформлять одним договором во избежание налоговых рисков. Однако и при заключении нескольких договоров суды встают на сторону налогоплательщиков, признавая связанные договоры в совокупности как сделку РЕПО.
|
Результат от сделок РЕПО признается процентным доходом (расходом), отражается ежемесячно на конец месяца, а если исполнение второй части РЕПО произошло ранее — на дату исполнения второй части РЕПО.
|
При учете операций РЕПО возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, связанные с различием в правилах их отражения, заложенных в НК РФ и Положении № 385-П. Эти разницы должны быть отражены в налоговых регистрах.
|
В ситуации, когда один и тот же банк выступил и продавцом по первой, и покупателем по второй части РЕПО и при этом обе части операции проведены в течение одного дня, суд поддержал его, указав, что затраты по выплате контрагентам процентов за пользование их средствами банк вправе признать в качестве расходов.
|
Для целей определения налоговых последствий по сделкам РЕПО с неисполненной второй частью должны учитываться цены, сложившиеся на организованном рынке по обычным сделкам купли-продажи акций, а не по сделкам РЕПО.
|
Доходы от реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, определяются исходя из рыночных цен на дату передачи ценных бумаг покупателю по первой части РЕПО, а если такой обмен совершался несколькими партиями ценных бумаг в разные даты — исходя из рыночных цен на дату передачи каждой партии.
|
Если по первой части РЕПО (объект операции — ценные бумаги) продавцом является иностранная организация, а покупателем — российская и в период между первой и второй частями РЕПО иностранной организации выплачены дивиденды, то российская организация признается налоговым агентом по ним.
|
Несмотря на схожесть займа ценными бумагами и сделок РЕПО с объектом «ценные бумаги», они не тождественны, что подтверждается судебной практикой, поэтому к сделкам займа не может быть применен особый порядок определения доходов и расходов по РЕПО в соответствии с п. 3 ст. 282 НК РФ.
|
Налоговый учет по ценным бумагам, переданным (полученным) в рамках займов ценными бумагами, ведется обособленно от других операций с ценными бумагами в разрезе каждого займа и отличается от бухгалтерского учета в части переоценок и ограничения признания процентных расходов, порождая разницы, которые необходимо отразить в налоговом регистре.
|
