Последующий контроль за бухгалтерскими и кассовыми операциями

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущий день, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, других регистрах бухгалтерского учета.

Внутрибанковский последующий контроль со стороны главного бухгалтера (его заместителей) является частью системы организации внутреннего контроля в коммерческом банке. Для организации эффективного контроля важно обеспечить достоверность, полноту, объективность и своевременность представления бухгалтерской и иной отчетности для внешних и внутренних пользователей. Перед подписанием баланса главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера) должен сверить соответствующие остатки по счетам второго порядка, отраженные в балансе, с остатками, показанными в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам. О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц.
В практике организации внутреннего последующего контроля важно не допускать его формализации и подготовки справок о результатах проведенных проверок «для галочки». Поэтому нормативными документами Банка России и предусмотрен взаимный контроль структурных подразделений, участвующих в системе внутреннего контроля.
Служба внутреннего контроля банка призвана оценивать эффективность системы, организации и осуществления внутреннего контроля в банке. Не реже двух раз в год она представляет совету директоров сводный отчет обо всех недостатках, выявленных в процессе деятельности.

Все нарушения, установленные в ходе проверок, должны быть оценены, исходя из степени существенности и влияния на деятельность банка, и классифицироваться в соответствии с этим критерием.
Нужно отметить, что без регулярного контроля невозможно выявить такие нарушения, как, например, составление документов об инвентаризации кассы самим материально ответственным лицом с последующим подписанием готового акта у членов комиссии, или нарушения в хранении ключей и их дубликатов, а также электронных носителей с паролями и электронными подписями. Здесь может играть роль и человеческий фактор, и вот пример из жизни. Внутренними положениями банка было установлено, что открыть хранилище можно только двумя ключами одновременно, при этом один ключ должен находиться у кассира, а второй — у лица, ответственного за сохранность средств, представителя руководства банка. Однако оба ключа находились у кассира (касса открывается раньше, чем держатель второго ключа появляется на рабочем месте, в результате в нарушение регламента был заведен такой порядок). Такое нарушение в одном из банков было выявлено и устранено именно в ходе мероприятий внутреннего контроля. По итогам проверки, которые были доведены до руководства, ответственным за сохранность средств — держателем второго ключа от хранилища было назначено другое лицо.

Основной задачей последующего контроля должна быть такая организация внутреннего контроля со стороны главного бухгалтера (его заместителей), которая соответствует характеру и масштабам проводимых коммерческим банком операций. Контроль должен быть организован на всех этапах работы: при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Цель контроля за кассовыми и бухгалтерскими операциями со стороны главного бухгалтера — сверка данных аналитического и синтетического учета, поэтому, кроме визуального контроля (за наличием и корректностью составления первичных документов), должен проводиться и счетный контроль (итог сумм по данным группы документов должен давать обороты по соответствующим счетам).