Сложные вопросы налогообложения НДС для банков
Размещено на сайте 03.10.2013
Проанализируем установленное в законодательстве право банков уплачивать НДС с межценовой разницы, сложности с определением места реализации имущественных прав, порядок исчисления НДС при уступке права оплаты договора цессии третьему лицу, а также вопрос исчисления НДС при уступке права требования, вытекающего из договора реализации, которая освобождена от НДС.
Н.П. Володина, Ассоциация российских банков, член комитета по налогообложению, бухгалтерскому учету и отчетности, действительный член Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, могут воспользоваться нормой подп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ и исчислять НДС при реализации товаров, налог по которым ранее был принят ими в затраты, с межценовой разницы.
|
Для применения банком порядка расчета НДС с межценовой разницы необходимо, чтобы операция являлась приобретением товара, который в дальнейшем будет реализован до начала использования его для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
|
Если банк заключает договор уступки права денежного требования об оплате договора уступки, предметом которого являются кредитные договоры, он не сможет применить к такой сделке льготу, установленную подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, и данная операция будет облагаться НДС по ставке 18%.
|
По мнению Минфина России, операции по передаче имущественных прав в целях определения места их реализации относятся к услугам и место их реализации определяется по правилам ст. 148 НК РФ.
|
Операции по уступке (переуступке) прав требования по сделкам реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок подлежат налогообложению НДС (за исключением тех операций по уступке, которые прямо освобождены НК РФ от налогообложения НДС).
|
Как видно из приведенных примеров, не всегда Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает порядок налогообложения каких-либо операций, совершаемых налогоплательщиком. В таких случаях необходимо выстраивать логическую цепочку рассуждений в контексте других норм кодекса (внесенных изменений в него) и анализа наличия/отсутствия необходимых условий по совершенным операциям, чтобы обосновать свои выводы, правильно оценивать возникающие налоговые риски и быть готовыми отстаивать свою позицию.
|
