Учет расходов на создание резервов по сомнительным долгам при налогообложении прибыли
Размещено на сайте 16.08.2012
В каких случаях затраты на создание резервов по ссудам и резервов в отношении невыплаченных процентов по долговым обязательствам могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов и учитываться при налогообложении прибыли? Как в этом случае формируются данные налогового учета? Можно ли включить в расходы сумму прощенного долга и в чем заключается для банка риск такой операции?
А.Л. Князев, ОАО «ОТП Банк», начальник отдела — заместитель начальника управления налогообложения
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
|
Несоблюдение требований о нотариальном удостоверении и государственной регистрации влечет недействительность договора о залоге. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.
|
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, которую можно отнести к стандартной, в порядке, установленном Банком России (п. 1 ст. 292 НК РФ).
|
Проценты за пользование заемными средствами и комиссии за предоставление и сопровождение кредита, не погашенные заемщиком, могут являться базой для создания резервов по сомнительным долгам, если такая задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
|
Поскольку объем создаваемого резерва напрямую зависит от срока возникновения задолженности, кредитная организация при построении системы налогового учета должна располагать данными о периодах просрочки, как по процентам, так и по комиссиям.
|
Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете подлежат инвентаризации с корректировкой размера резерва. При необходимости производится досоздание резерва.
|
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от суммы доходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.
|
По мнению Минфина России, организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга.
|
