Изменения, внесенные в Инструкцию Банка России № 110-И Указанием от 28.04.2012 № 2808-У, вступили в силу с 1 июля 2012 года. В целом новшества коснулись тех банков, которые работают с производными финансовыми инструментами. В то же время есть и общие изменения, например в расчете нормативов Н1, Н6, показателя ПК, и др.
Некоторые причины изменений, внесенных в Инструкцию №110-И
Ежегодно регулятор вносит изменения в порядок формирования обязательных нормативов. Текущий год не стал исключением — уже 18 мая 2012 г. Минюст России зарегистрировал Указание Банка России от 28.04.2012 № 2808-У «О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 16.01.2004 № 110-И “Об обязательных нормативах банков”» (далее — Указание № 2808-У; Инструкция № 110-И).
Основные изменения в Инструкции № 110-И связаны со вступлением в силу с 1 января 2012 г. пакета документов по производным финансовым инструментам. В результате теперь в тексте Инструкции № 110-И многие пункты дополнены словами «…и производные финансовые инструменты».
Еще одно изменение произошло в связи со вступлением в силу с 1 января 2012 г. обязательных требований к размеру собственных средств (капитала) в размере 180 млн руб. (ст. 11.2 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-I «О банках и банковской деятельности»). Ранее минимально допустимое числовое значение норматива Н1 зависело от размера собственных средств (капитала): если значение капитала было ниже 180 млн руб., минимальное значение Н1 составляло 11%; если больше 180 млн руб. — то 10%. В связи со вступлением в силу обязательных требований к размеру собственных средств (капитала) п. 2.2 Инструкции № 110-И изложен в новой редакции: «Минимально допустимое числовое значение норматива Н1 устанавливается в размере 10%».
В связи с изменением в Положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» IV группа активов норматива Н1 была дополнена счетами 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод», 60602 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности», 60603 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду», 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов», 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам».
Кроме того, п. 2.3.23 Инструкции № 110-И был дополнен новым абзацем, который раскрывает понятие «требования по ипотечным кредитам, ипотечным ссудам». Под требованием по ипотечному кредиту (займу), ипотечной ссуде понимается требование по кредитному договору (договору займа), обеспеченному ипотекой в соответствии с нормами Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», а также требование по кредитному договору (договору займа), обеспеченному залогом недвижимости, по которому осуществляется государственная регистрация договора об ипотеке, если с даты предоставления ссуды по такому договору прошло не более двух месяцев.
Новый порядок расчета показателя ПК
Также был дополнен п. 2.3.26 Инструкции № 110-И, посвященный расчету показателя ПК (операции с повышенными коэффициентами риска). Регулятор внес уточнения, касающиеся активов, номинированных в рублях. Так, с 1 июля 2012 г. к части активов, номинированных в рублях, отвечающих требованиям кодов, входящих в показатель ПК, которые отнесены к IV группе активов из-за их фондированности валютой (коэффициент рублевого фондирования составляет менее 1), повышенные коэффициенты риска не применяются. При этом регулятор отмечает, что к части активов, отвечающих требованиям кодов, входящих в показатель ПК, которые отнесены к IV группе активов из-за недостаточности обеспечения, позволяющего отнести актив к I–III группам активов в полном объеме, повышенные коэффициенты риска применяются в порядке, предусмотренном Инструкцией № 110-И.
Из п. 2.3.27 были исключены коды 8808, 8813, 8815, 8833. Теперь при расчете показателя ПК используются рейтинги кредитоспособности, присвоенные рейтинговыми агентствами Standard & Poor’s, или Fitch Rating’s, или Moody’s Investors Service, а также иными рейтинговыми агентствами, перечень которых определен Советом директоров Банка России (далее — национальные рейтинговые агентства). Кроме того, регулятор исключил из данного пункта абзац, в котором говорится, что для целей Инструкции № 110-И используются данные о рейтинге заемщика банка (эмитента ценных бумаг, выпусков ценных бумаг) информационной системы Reuters, а при их отсутствии — данные информационной системы Bloomberg. В случае отсутствия указанных данных в обеих этих информационных системах используются сведения, размещенные на сайтах соответствующих международных и национальных рейтинговых агентств в сети Интернет.
Изменения в расчете норматива Н6
Другим интересным изменением является редакция п. 4.7 Инструкции № 110-И. Раньше в нем содержались ссылки на п. 2.3 (со всеми подпунктами, в том числе и на подп. 2.3.8, в котором говорится про коэффициент фондирования). В новой редакции Банк России говорит только о п. 2.3.1–2.3.4: «Все кредитные требования банка к заемщику или группе связанных заемщиков, условные обязательства кредитного характера, срочные сделки и производные финансовые инструменты включаются в расчет норматива Н6 с коэффициентом риска в зависимости от заемщика (контрагента) в соответствии с подп. 1–4 п. 2.3 Инструкции № 110-И. При этом применяется коэффициент риска, установленный в отношении балансовых активов, размещенных у соответствующего заемщика (контрагента)».
Также в соответствии с изменениями требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков условные обязательства кредитного характера, срочные сделки и производные финансовые инструменты, относимые к V группе риска, согласно подп. 5 п. 2.3, п. 9 Приложения 2 и п. 8 Приложения 3 к Инструкции № 110-И, включаются в расчет норматива Н6 с коэффициентом риска 100%, а не 150%. Таким образом, в новой редакции ссылок на то, что норматив Н6 должен рассчитываться с коэффициентом фондирования, нет. Однако если мы обратимся к п. 2.3.1–2.3.5, в которых регулятор перечисляет коды, которые входят в состав каждой группы активов, то увидим, что внутри каждого кода, к которому необходимо применять коэффициент фондирования, есть ссылка на п. 2.3.8. Следовательно, все кредитные требования банка к заемщику или группе связанных заемщиков, условные обязательства кредитного характера и срочные сделки включаются в расчет норматива Н6 с учетом коэффициентов риска, а также с учетом коэффициента фондирования.
Пункт 4.7 дополнен еще одним подп. 4. В нем говорится, что норматив Н6 не рассчитывается в отношении Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти и Банка России.
Изменения в составе кодов для расчета нормативов
Изменения произошли в редакции самих кодов, участвующих
в расчете нормативов, например кода 8808, который вступил в силу с 1 июля 2012 г. Теперь из перечня счетов по этому коду исключен счет 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования». Кроме того, добавлена информация, по каким ссудам требования кода не распространяются. Это:
— ссуды, предоставленные юридическому лицу, входящему в Перечень стратегических предприятий;
— ссуды, предоставленные юридическому лицу, входящему в Перечень стратегических организаций, а также федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающих реализацию единой государственной политики в отраслях экономики, в которых осуществляют деятельность эти организации, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 20.08.2009 № 1226-р;
— ссуды, предоставленные организации оборонно-промышленного комплекса для целей выполнения (реализации) государственного оборонного заказа в соответствии с нормативными правовыми актами Правительства РФ.
В Перечень стратегических организаций входит более 700 предприятий, расположенных на территории России.
Код 8813 также подвергся редакции регулятора: его абз. 6 был дополнен еще одним исключением: если ссуда перечислена заемщиком на свой расчетный (текущий) счет в другой кредитной организации в связи с исполнением обязательств по возврату заемщиком денежных средств по ранее полученной от данной кредитной организации ссуде, то она не будет входить в код 8813.
Абзац 7 кода 8813 был почти полностью переписан. Дополнение звучит следующим образом: «на финансирование юридического лица по договору долевого участия в строительстве, по предварительному договору купли-продажи недвижимого имущества, включая земельные участки, по договору паенакопления, а также на приобретение недвижимого имущества, включая земельные участки (за исключением случаев, когда кредит предоставляется…»
Кроме того, так же как и по коду 8811, по коду 8813 была добавлена информация о том, в отношении каких кредитных требований и требований по получению начисленных (накопленных) процентов, требования кода не распространяются. Это:
— ссуды, предоставленные юридическому лицу, входящему в Перечень стратегических предприятий;
— ссуды, предоставленные юридическому лицу, входящему в Перечень стратегических организаций;
— ссуды, предоставленные организации оборонно-промышленного комплекса для целей выполнения (реализации) государственного оборонного заказа в соответствии с нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации;
— ссуды, предоставленные юридическому лицу в случаях, когда сумма уплаченных им налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, за последние 12 календарных месяцев до даты предоставления кредита составляет не менее 10% суммы совокупной ссудной задолженности заемщика перед банком, включая предоставляемую банком ссуду, или не менее 100 млн руб., а также при условии подтверждения их уплаты копиями платежных поручений о перечислении с отметкой об исполнении и (или) предоставленными заемщиком налоговыми декларациями (бухгалтерской отчетностью), содержащими отметку налогового органа об их принятии. При направлении налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) по почте дополнительно представляется копия квитанции об отправке заказного письма с описью вложения; при передаче в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи — копия квитанции о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности), копия протокола входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) и копия подтверждения отправки (подтверждения специализированного оператора связи) на бумажных носителях. В случае представления этих документов налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) может представляться без отметки налогового органа;
— ссуды, предоставленные заемщику (группе связанных заемщиков) в случаях, когда величина ссуды (совокупная величина ссуд) не превышает 0,1% величины собственных средств (капитала) банка, но не более 5 млн руб.;
— ссуды, обеспеченные поручительством (гарантией) юридических лиц, входящих в Перечень стратегических предприятий и (или) Перечень стратегических организаций, организаций оборонно-промышленного комплекса для целей выполнения (реализации) государственного оборонного заказа в соответствии с нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, а также организаций, имеющих рейтинг долгосрочной кредитоспособности, присвоенный как минимум одним из рейтинговых агентств не ниже уровня «B» по классификации рейтинговых агентств Standard & Poor’s или Fitch Rating’s либо уровня «B2» по классификации рейтингового агентства Moody’s Investors Service, а также национальных рейтинговых агентств;
— ссуды, предоставленные заемщикам на финансирование по договору долевого участия в строительстве, заключенному в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», за исключением предоставленных физическим лицам ссуд величиной более 50 млн руб., отвечающих условиям кода 8833.
Кроме того, код 8813 подвергся еще и другим мелким редакциям.
В расшифровке кода 8815 также добавлено исключение. Теперь в данный код попадают учтенные векселя, за исключением векселей, приобретенных непосредственно у векселедателя, имевшего на момент их приобретения и (или) имеющего на дату расчета норматива Н1 рейтинг долгосрочной кредитоспособности по обязательствам в иностранной валюте или рублях, присвоенный как минимум одним из рейтинговых агентств не ниже уровня «B» по классификации рейтинговых агентств Standard & Poor’s или Fitch Rating’s либо уровня «B2» по классификации рейтингового агентства Moody’s Investors Service, а также национальных рейтинговых агентств.
Теперь требования кода 8817 не применяются в отношении кредитных требований и требований по получению начисленных (накопленных) процентов по ссудам, выданным или обеспеченным поручительством (гарантией) организации, имеющей рейтинг долгосрочной кредитоспособности, присвоенный как минимум одним из рейтинговых агентств не ниже уровня «B» по классификации рейтинговых агентств Standard & Poor’s или Fitch Ratings либо уровня «B2» по классификации рейтингового агентства Moody’s Investors Service, а также национальных рейтинговых агентств, в случае, если банк имеет документарно подтвержденную информацию о конечном (конечных) выгодоприобретателе (выгодоприобретателях) юридического лица резидента офшорной зоны.
В коде 8819 Указанием № 2808-У был подправлен перечень счетов. Ранее были перечислены счета, по которым кредитные организации не отражали кредиты, выданные страховым организациям, но теперь ошибка регулятором исправлена — в код 8819 включены счета 451А, 456А, 45811, 45816, 45911, 45916, 470А, 473А, 47427, 478А.
Редакция кода 8821 также изменена.
Код 8827 был дополнен счетами 60602 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности», 60603 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду».
Изменена и редакция кода 8833.
В коде 8835 слова «основные средства» заменены словами «недвижимого имущества, включая земельные участки». Таким образом, регулятор четко прописал, что в данный код будут входить требования (дебиторская задолженность) не по всем основным средствам, а только по недвижимости, в том числе по земле.
Код 8971 дополнен счетами:
60406 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»;
60407 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»;
60408 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»;
60409 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»;
60410 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости»;
60411 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду»;
60412 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости»;
60413 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду»;
60705 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»;
60602 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности»;
60603 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду».
Уточнения по финансовым инструментам с высоким риском
В Приложении 2 к Инструкции № 110-И подправлен абз. 2 п. 4, где говорится о финансовых инструментах с высоким риском. Он изложен следующим образом: «…банковские гарантии и поручительства, выданные (предоставленные) банком в обеспечение исполнения принципалом обязательства перед бенефициаром, с момента выдачи (предоставления) банковской гарантии (поручительства) в случае, когда обязательство принципала перед бенефициаром существует на момент выдачи (предоставления) банковской гарантии (поручительства) или с момента возникновения обязательства принципала перед бенефициаром, в случае, когда обязательство принципала перед бенефициаром возникнет в будущем после выдачи (предоставления) банковской гарантии (поручительства) или сделка между принципалом и бенефициаром совершена с отлагательным условием».
Пункт 1 Приложения 3 также изложен в новой редакции.
Пункт 3 Приложения 3 дополнен новым подпунктом, в котором говорится, что текущий кредитный риск по производным финансовым инструментам равен величине справедливой стоимости ПФИ, представляющего собой актив (балансовый счет 52601).
Пункт 4 Приложения 3 дополнен новым абзацем, в котором речь идет о том, что номинальная контрактная стоимость производного финансового инструмента по договору, не предусматривающему поставку базисного (базового) актива, определяется по аналогии с договором (сделкой), предусматривающим поставку базисного (базового) актива.
Таблица в п. 6.1 Приложения 3 была также изменена.
* * *
Во второй части статьи будут рассмотрены примеры и даны ответы на вопросы банков — участников онлайн-семинара, проведенного 27 июня 2012 г., по изменениям в расчете обязательных нормативов.
Н.В. Артемьева, ООО «Листик и партнеры», департамент банковского аудита, руководитель отдела отчетности, аудитор