Особенности налогового учета операций с финансовыми инструментами срочных сделок
Размещено на сайте 11.04.2012
Рассмотрим особенности учета финансовых инструментов срочных сделок в зависимости от того, поставочная сделка или расчетная, обращается она или не обращается на организованном рынке. Проанализируем четыре вида определения расчетной стоимости ФИСС, вопросы определения цены сделки для целей налогообложения, особенности формирования доходов и расходов по операциям с ФИСС.
Г.И. Гайфулина, UBA Consultancy Service, аудитор
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Особенности налогового учета финансовых инструментов срочных сделок зависят от того, поставочная это сделка или расчетная, обращается она или не обращается на организованном рынке.
|
Перечень видов ФИСС, установленный ФСФР, включает опцион, фьючерс, форвард и своп.
|
Чтобы классифицировать сделку как поставочную, необходимо в договоре либо в спецификации сделок (в условии осуществления сделок на бирже) указать, что сделка предполагает поставку.
|
Если сделка совершается на организованном рынке и не предполагает поставку базисного актива, кредитная организация должна установить в своей учетной политике, будет она в целях налогообложения признавать сделку срочной сделкой или нет.
|
Банки вправе уменьшить общую налоговую базу на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная валюта. Намерение использовать это право желательно закрепить в учетной политике.
|
По ФИСС, обращающимся на организованном рынке, доходом признаются подлежащая получению сумма вариационной маржи, а также иные суммы, причитающиеся к получению, в том числе от операций с ФИСС, предусматривающих поставку базисного актива.
|
Налоговая база по ФИСС определяется как разница между доходами и расходами по всем базисным активам, причитающимся к получению за отчетный (налоговый) период по ФИСС (ст. 304 НК РФ).
|
Согласно ст. 305 НК РФ цена сделки по ФИСС признается рыночной для целей определения доходов (расходов) налогоплательщика, если фактическая цена реализации находится между минимальной и максимальной ценами, зарегистрированными организатором торговли в дату заключения сделки либо в дату ближайших торгов в течение предшествовавших трех месяцев.
|
Убыток по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает общую налоговую базу, но может быть учтен при расчете налоговой базы по операциям с необращающимися ФИСС в последующие налоговые периоды (т.е. убыток распределяется на следующие периоды).
|
