Налоговая ответственность банков

Приостановление операций по счетам в банке применяется с целью обеспечить исполнение решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока.

Банк не вправе списывать со счета клиента, расходные операции по которому приостановлены по решению налогового органа, комиссионные вознаграждения, причитающиеся банку в соответствии с договором банковского счета, безотносительно применяемой расчетной формы (на основании платежного поручения или платежного требования).

Судебная практика настаивает на праве банка исполнять документы, отнесенные к одной очередности платежей — на уплату налогов и на выплату зарплаты, в порядке принятия их банком к исполнению. Минфин России в своих письмах рекомендует в первую очередь перечислять налоги.

Если поручение налогового органа невозможно исполнить в срок, установленный НК РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корсчете банка, открытом в учреждении Банка России, банк обязан сообщить в налоговый орган о его неисполнении (частичном исполнении) в течение дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения.

Если в установленный срок налог не уплачен или уплачен не полностью, уплата исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента).

В связи со вступлением в силу Закона о национальной платежной системе у банков появилась дополнительная обязанность представлять в налоговый орган справки по счетам клиента: об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств (в течение трех дней со дня получения запроса).

В течение трех дней со дня получения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банк обязан сообщить в налоговый орган сведения об остатках денежных средств налогоплательщика на его счетах, а также об остатках электронных денежных средств.

Ответственность за несообщение банком в установленный срок сведений при наличии нескольких решений налогового органа о приостановлении операций по счетам одного и того же налогоплательщика применяется однократно, независимо от количества полученных банком решений.

Меры ответственности, касающиеся действий банка с электронными денежными средствами налогоплательщика, нарушающих налоговое законодательство, аналогичны мерам ответственности за правонарушения в отношении других денежных средств, поэтому сложившаяся судебная практика будет применима к спорам по ст. 135.2 НК РФ.

Обычно возникает вопрос, следует ли сообщать в налоговые органы об открытии (закрытии) счета клиенту, если сама кредитная организация выступает в роли брокера. Ведь в этом случае она учитывает денежные средства своих клиентов на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка.
На денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера. Сообщение об открытии (закрытии) счета необходимо в целях налогового контроля, чтобы в установленных случаях налоговый орган мог обратить взыскание на средства на счете в погашение исполнения налоговых обязанностей его владельца. Предусмотренный законом режим специального брокерского счета означает, что он не подпадает под определение счета, содержащееся в Налоговом кодек- се РФ, поскольку на нем нет средств брокера-налогоплательщика. Следовательно, ни банк, ни клиент не обязаны сообщать в налоговые органы об открытии таких счетов, поскольку на них не может быть выставлено инкассовое поручение по налоговым обязательствам, а операции по ним не могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК РФ (п. 2 ст. 23 НК РФ).