Открытие и закрытие короткой позиции по сделкам РЕПО
Размещено на сайте 19.11.2012
Открытие короткой позиции происходит, если у покупателя (продавца) по первой части РЕПО нет необходимого количества ценных бумаг того же выпуска, по которым в налоговом учете сформирована, но не признана в качестве расходов стоимость приобретения и которые были приобретены им по сделке РЕПО, а позже отчуждены. Закрытие короткой позиции происходит, если вторая часть сделки РЕПО исполнена за счет иного приобретения ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция. Рассмотрим некоторые аспекты открытия и закрытия короткой позиции по сделкам РЕПО.
П.И. Шалухо, Ассоциация российских банков, член комитета по налогообложению и бухгалтерскому учету, член комитета по налогообложению НФА, аттестованный налоговый консультант
А.П. Шалухо, заместитель начальника управления — начальник отдела налогового контроля и экспертизы коммерческого банка, аттестованный налоговый консультант
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Открытие короткой позиции возникает, когда первоначальный покупатель передает полученные ценные бумаги иному лицу (не стороне по операции РЕПО) до исполнения второй части сделки, в результате чего они перестают быть его собственностью вне операции РЕПО.
|
Для признания открытия короткой позиции в налоговом учете должен быть установлен факт отчуждения ценной бумаги, полученной в собственность по первой части операции РЕПО или по договору займа, причем отчуждение ценной бумаги не должно быть началом другой сделки РЕПО.
|
Если у покупателя (продавца) по первой части РЕПО в собственности находятся ценные бумаги того же выпуска в количестве, достаточном для реализации, помимо ценных бумаг, приобретенных по данной операции РЕПО, открытия короткой позиции не происходит.
|
Закрытие короткой позиции осуществляется до момента приобретения ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных бумаг покупателя по первой части РЕПО, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции.
|
Получение ценных бумаг по другой операции РЕПО (обратного РЕПО) или договору займа не приводит к закрытию короткой позиции.
|
Налоговый учет открытия и закрытия короткой позиции осуществляется по методу ФИФО (т.е. в первую очередь закрывается короткая позиция, которая была открыта первой) за счет ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция.
|
Финансовый результат определяется на дату закрытия короткой позиции как разница между выручкой от реализации ценных бумаг на условиях короткой позиции и затратами на их приобретение (ценой сделки по покупке бумаг с учетом НКД за вычетом купонного дохода, учтенного ранее при налогообложении).
|
Если в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции осуществлялось частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги, при закрытии короткой позиции сумма, выплаченная продавцу по первой части РЕПО в счет такого погашения, признается расходом.
|
Не следует допускать открытия короткой позиции, если в период между ее открытием и закрытием должен выплачиваться купонный доход, поскольку в случае такой выплаты его сумму покупатель по первой части РЕПО должен будет вернуть первоначальному продавцу, не имея источника средств для этого.
|
