Бухгалтерский учет ценных бумаг, удерживаемых до погашенияРазмещено на сайте 06.09.2011 В завершение цикла статей об учете ценных бумаг в этом номере журнала рассматриваются особенности учета ценных бумаг, удерживаемых до погашения. Анализируется порядок квалификации ценных бумаг в данную категорию и варианты перемещения их в другие учетные категории. Рассмотрены бухгалтерский и аналитический учет, проводки для разных ситуаций (на примере облигаций). М. Посадская, банковский методолог Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале. Подписаться
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». Возможен перенос их стоимости на счет 503 со счета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», но не со счета 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
|
Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в том числе не погашенные в срок и перенесенные на счет 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок», не переоцениваются. Под них формируются резервы на возможные потери.
|
Аналитический учет по счету 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки (ФИФО, по средней стоимости) по выпускам, партиям и отдельным ценным бумагам.
|
При переносе долговых обязательств, удерживаемых до погашения, на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в учетной политике необходимо закрепить метод переноса резервов со счета 50319 на счет 50507: путем их расформирования и создания новых или путем их переноса с корректировкой.
|
Для счетов по учету резервов на возможные потери (50319) нет необходимости предусматривать отдельный символ признака вида эмитента (балансовые счета второго порядка 50305–50313), поскольку в номере лицевого счета есть уникальный номер эмитента.
|
Предварительные затраты на приобретение облигаций, признанные существенными, относятся на счет по учету вложений в облигации, а признанные несущественными — на счета по учету расходов.
|
При отсутствии неопределенности в получении дохода начисление ПКД, дисконта по облигациям, удерживаемым до погашения, производится непосредственно на счет доходов: счет 70601, символ 115ХХ. Если же есть неопределенность, применяется счет 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)».
|
Списание балансовой стоимости погашенных облигаций, удерживаемых до погашения, производится по счету Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» в корреспонденции со счетами 503ХХ «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» (счетами по учету балансовой стоимости облигации, ПКД, дисконта).
|
Если при погашении облигаций (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) поступление денежных средств осуществляется позднее установленной даты погашения в связи с особенностями прохождения расчетов, а не в связи с неисполнением обязательств эмитентом, то сумма требований переносится на счет по учету требований по прочим операциям.
|
Если при исполнении эмитентом обязательств по погашению облигаций (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не перечислены в установленные сроки, задолженность переносится на счета по учету просроченной задолженности.
|
При переклассификации долговых обязательств, имеющихся в наличии для продажи, в категорию удерживаемых до погашения суммы переоценки относятся на доходы или расходы. Положительные или отрицательные разницы от переоценки рекомендуется переносить на счет 503 (основной лицевой счет по учету стоимости долгового обязательства).
|
|
|
|
