Бухгалтерский учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажиРазмещено на сайте 19.08.2011 В предыдущем номере журнала рассматривались правила учета и характеристики счетов, используемые в кредитных организациях при учете операций с ценными бумагами категории «имеющиеся в наличии для продажи». Теперь опишем эти операции бухгалтерскими проводками. Данный материал может быть использован для разработки соответствующего раздела учетной политики кредитной организации. М. Посадская, банковский методолог Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале. Подписаться
Суммы предварительных затрат, признанные существенными, отражаются на счете по учету вложений в долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи (счет 502ХХ), а несущественными — на счете по учету расходов (счет 70606). Критерии существенности следует закрепить в учетной политике.
|
Если к моменту прекращения учета облигации по текущей (справедливой) стоимости по ней имеется положительная переоценка, ее можно отнести на счет доходов, предусмотрев такой порядок в учетной политике.
|
Согласно разъяснениям регулятора отрицательная разница от переоценки ценных бумаг, учтенная на контрсчетах 50220, 50720, списанию с этих счетов не подлежит и продолжает учитываться до списания ценных бумаг со счетов 502, 507.
|
Начисление ПКД по долговым обязательствам, имеющимся в наличии для продажи, в частности по облигациям, при отсутствии неопределенности в получении дохода отражается по кредиту счета учета доходов (счет 70601, символ 115ХХ), а при наличии такой неопределенности — по кредиту счета 50407.
|
Отнесение на доходы ранее начисленного ПКД по долговым обязательствам, имеющимся в наличии для продажи, получение доходов по которым было признано неопределен- ным, после получения выплат по нему переносятся со счета 50407 на счета учета дохо- дов (счет 70601, символ 115ХХ), то есть признается фактически полученный доход.
|
При реализации (выбытии) облигаций в соответствии с указанным в учетной политике банка методом (ФИФО или по средней стоимости) производится списание положительных и отрицательных разниц от их переоценки, приходящихся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги.
|
При реализации (выбытии) облигаций производится оценка финансового результата операции с отнесением положительного результата на счета доходов, а отрицательного соответственно на счета расходов.
|
Возможен вариант списания накопленной переоценки с отнесением отрицательных и положительных разниц со счетов 50220, 50221 на счет 50505 вместе с основными счетами по учету облигаций, а переоценки со счетов 10603, 10605 — на счета доходов (расходов).
|
Если поступление денежных средств осуществляется позднее установленной даты погашения в связи с особенностями прохождения расчетов, а не в связи с неисполнением своих обязательств эмитентом, то сумма требований переносится на счет по учету требований по прочим опера- циям (счет 47423).
|
В соответствии с критериями существенности, утвержденными в учетной политике, оцениваются суммы предварительных затрат на приобретение долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, например акций. Существенные включаются в их стоимость (счет 5070Х), несущественные сразу относятся на расходы (счет 70606).
|
Положительная переоценка акций, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, отражается по дебету счета 50721, отрицательная — по кредиту счета 50720.
|
В случае признания вложений в акции безнадежными их стоимость списывается за счет резерва на возможные потери.
|
При реализации (выбытии) акций производится списание сумм их переоценки, приходящихся на выбывающие (реализуемые) акции, отраженных в добавочном капитале.
|
|
|
|
