Банкомат: налогообложение операций, связанных с приобретением и арендой (лизингом)
Размещено на сайте 11.05.2010
В статье рассмотрен порядок налогового учета операций, связанных с приобретением, установкой, обслуживанием, ремонтом банкоматов. Затронуты вопросы амортизации, реализации и списания морально устаревших устройств. Проанализирован порядок налогообложения при различных условиях — если банкомат находится в собственности банка, в аренде и лизинге. Рассмотрена ситуация, когда сам банк является лизингодателем банкомата.
А.Н. Романов,
ИФНС № 14 по г. Москве, начальник отдела, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Банкоматы квалифицируются по коду ОКОФ 14 3699000 и включаются в пятую амортизационную группу как имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
|
Затраты на первичный монтаж банкомата и приведение его в состояние готовности к эксплуатации включаются в первоначальную стоимость банкомата, а последующие демонтажи и монтажи при изменении местонахождения банкомата включаются в расходы банка.
|
При списании морально устаревшего банкомата недописанные амортизационные отчисления в момент списания признаются расходами для целей налогообложения прибыли.
|
Банкомат, находящийся за пределами банка, не создает обособленного подразделения, поскольку работа банкомата совершается без участия работника, соответственно отсутствует один из квалифицирующих признаков — наличие стационарного рабочего места.
|
По мнению Минфина России, для признания расходами затрат на аренду банкомата или помещения для его установки не требуется ежемесячного заключения актов оказанных услуг. Обоснованность признания таких расходов документально подтверждают договор аренды и платежные документы.
|
Налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, вправе использовать в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию, применяя к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3.
|
При расторжении договора лизинга лизингодатель теряет право амортизировать объект лизинга, поскольку тот перестает использоваться в деятельности, связанной с извлечением дохода. Выход из этой ситуации — повторная сдача объекта в лизинг или начало использования его в своей деятельности.
|
В рамках зарплатного проекта процедура передачи банкомата может оформляться по-разному. Один вариант — когда банк заключает с организацией договор аренды помещения под банкомат (например, договор аренды одного квадратного метра). Чаще в зарплатном договоре просто прописывается, что организация предоставляет место для установки банкомата. Ситуация, когда банк платит за размещение банкомата, представляет скорее исключение, чем правило. Она может возникнуть в работе с крупными компаниями, например ритейлерскими сетями магазинов, где, кроме сотрудников, банкоматом пользуется множество других людей.
Второй вариант — когда аппарат устанавливается по договору о кассовом обслуживании работников клиента с использованием банкомата. В этом случае устройство может быть установлено бесплатно или за названную услугу может платить организация. В последнем случае плата за банкомат может включаться в сумму комиссии.
Вопросы безопасности банкомата могут быть прописаны в договоре. Рекомендуем также страховать банкомат, поскольку в последнее время участились кражи банкоматов. Приведем несколько примеров из новостных лент в Интернете. В 2009 г. был похищен банкомат из здания Института археологии российской академии наук в Москве, и в том же году в одном из отделений Райффайзенбанка в Приморском районе Петербурга был украден банкомат с 5 млн руб., находящимися в нем. В Москве 15.04.2010 неизвестные похитили из магазина банкомат, но так как он был застрахован, СК «Ингосстрах» выплатил банку 8,5 млн руб. (источник: www.m3m.ru/addresses/ATMs.html).
|
