Методический журнал
МСФО и МСА в кредитной организации

Практически в каждой аудиторской проверке существуют области, где к оценке стоимости активов или обязательств привлекаются внешние эксперты. При проверке их суждений аудитору приходится сопоставлять заявленную внешним экспертом стоимость с качественными характеристиками объекта оценки и моделью его использования. В каких случаях опыта аудитора будет достаточно, а в каких потребуется дополнительная экспертиза отчетов? Как аудитору правильно обосновать отказ выразить немодифицированное мнение, если в оценках его и внешнего эксперта есть существенные расхождения?

В налоговом учете доходы и расходы от восстановления и создания резервов принимаются в особом порядке и в общем случае — только в отношении резервов по ссудной и приравненной к ней задолженности. Каким образом рассчитываются и признаются в финансовой отчетности временные разницы и отложенные налоговые активы (обязательства) в отношении резервов на возможные потери? Какие сложности возникают у банков с определением налоговой базы резервов?

Как удовлетворить интерес пользователей финансовой отчетности к информации о справедливой стоимости активов и обязательств, оценка которой зачастую бывает достаточно субъективной? Как соблюсти требования регулятора к оценке активов по справедливой стоимости? Для этого от кредитных организаций требуются разработка четкой методологии с соблюдением МСФО и утверждение адекватных моделей оценок, их надлежащее обоснование и документирование применяемых оценок и профессиональных суждений.

В каких случаях и при проведении каких операций возникают существенные потенциальные оценочные налоговые обязательства и вместе с ними — налоговые риски? Ошибки учета и квалификации финансовых инструментов, непризнание убытков и расходов, завышение суммы резерва, отдельный вопрос — критерии признания сделок контролируемыми. Не стоит забывать и о рисках неоднозначного толкования налогового законодательства, налоговых спорах. Все это множество вариантов требует детализации налогового учета, построения первичных налоговых регистров, отвечающих требованиям риск-ориентированного аудита.

Взаимодействие со страховыми компаниями, позволяющее банкам снизить подверженность кредитному риску, выгодно реализуется в формате деятельности группы компаний. Каковы правила отражения такого взаимодействия в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО? Существует два способа: способ простой элиминации и способ отражения операций в соответствии с их экономической сущностью на уровне группы. Каковы их преимущества и недостатки и какой из них должен применяться в отношении операций банкострахования?

Для чего нужна совместная отчетность, каковы ее преимущества? На основе агрегированной информации, полученной из индивидуальной и консолидированной отчетности, пользователи не могут сделать выводы о роли отдельной компании в деятельности других компаний группы. Совместная отчетность представляет собой переходную модель от классической индивидуальной отчетности к агрегированной или консолидированной финансовой отчетности группы компаний и позволяет существенно облегчить процесс консолидации благодаря обособленному учету внутригрупповых активов, обязательств и капитала, а также обособленному отражению внутригрупповых операций.

В основе деятельности кредитной организации должна быть стратегия, а то, как она выполняется, невозможно оценить без оперативной и полной управленческой отчетности. Статических показателей бухгалтерской и финансовой отчетности может быть недостаточно. Для оценки эффективности деятельности аналитические разрезы управленческой отчетности должны быть перенесены на данные бухгалтерского и финансового учета. Как эффективно построить систему определения и оценки центров формирования финансового результата? Что должна содержать в себе система первичного учета? Статья может быть полезна не только сотрудникам банков, но и аудиторам.

Каким образом банк должен признать условные обязательства и условные активы? Как они связаны с рисками и как должны быть раскрыты в бухгалтерском учете и отчетности? Банк должен дифференцировать условные обязательства в зависимости от степени риска, так как это напрямую связано с созданием резервов, которые позволяют этот риск минимизировать. Созданию резервов и отражению условных обязательств посвящен МСФО (IAS) 37.

Отложенный налог на прибыль непосредственно влияет на конечный финансовый результат, поэтому аудит отложенного налога является важным участком проверки и, по опыту автора статьи, помимо знаний и навыков требует логики и изобретательности в разработке методик. Несмотря на методологические отличия подходов в МСФО и РПБУ, они могут органично дополнять друг друга. Как это может использовать аудитор, выполняя требования МСФО (IAS) 12?

Ценным бумагам как категории активов присущи все виды банковских рисков: от кредитного до рыночного. Это выпущенные долговые обязательства, котирующиеся на бирже и составляющие в своем роде деловую репутацию банка. Как правильно оценить структуру проверяемых активов и обязательств при планировании аудиторской проверки? Какие аудиторские доказательства надо собрать и какие блоки проверки необходимы для полноты ее проведения?