Методический журнал
МСФО и МСА в кредитной организации

Вступивший в силу 1 января 2013 года МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» закрепил в методологии формирования отчетности принципы оценки справедливой стоимости. При оценке стоимости активов и обязательств, по которым не используются наблюдаемые данные официальных и всемирно признанных источников, у специалистов по МСФО нередко возникают вопросы. Стандарт должен помочь кредитным организациям выявить перечень таких активов и обязательств, формализовать методологию их оценки, сделав методики используемыми. О том, на что при этом следует обратить внимание, высказывают мнение наши эксперты.

В 2012 году произошли значительные изменения в бухгалтерском учете кредитных организаций: введена категория недвижимости, не используемой в собственной деятельности, изменился порядок учета производных финансовых инструментов, введены требования по резервированию внеоборотных активов. Соответственно, возникли вопросы, каким образом следует учесть данные изменения в корректировках при составлении отчетности в соответствии с МСФО.

Для более точного и объективного отражения текущего состояния основных средств компании могут использовать два вида учета. Несмотря на сложности, связанные с учетом активов по переоцененной стоимости, большинство банков для основных средств используют именно этот метод. Рассмотрим, какие преимущества и недостатки он имеет, как правильно выполнять расчеты и отражать переоценку в отчетности.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности учетная политика должна включать в себя порядок проведения и отражения в учете переоценки основных средств. Если переоценку при отсутствии значительных колебаний справедливой стоимости можно проводить один раз в три-пять лет, то тестирование на обесценение основных средств необходимо проводить ежегодно. Рассмотрим общий порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств и отложенного налогообложения.

Новый стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» во многом изменяет подходы к определению справедливой стоимости. Он оказывает влияние на составление и отдельной, и консолидированной отчетности. В одном из предыдущих номеров журнала мы подробно рассмотрели стандарт1. Теперь сделаем акцент на том, на что специалистам следует обратить внимание именно при составлении консолидированной отчетности.

Банковская система укрупняется, проблема достаточности капитала решается в том числе за счет приобретения имущественных комплексов. Нередко цена приобретения в разы превышает номинальную стоимость акций или долей приобретаемого бизнеса. В статье рассмотрены основные предпосылки возникновения гудвила, методики оценки его стоимости, наиболее часто описываемые в экономической литературе. Приведен алгоритм тестирования гудвила на обесценение, дан пример расчета.

Увеличение числа сделок по слиянию и поглощению, а также выпуск МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» требуют от специалистов понимания того, где и для чего может использоваться данная величина. Проанализируем специфику применения тех или иных подходов и методик при определении справедливой стоимости в случаях оценки активов и в целом бизнеса компании. Рассмотрим доходный, сравнительный и затратный подходы, а также этапы оценки.

Внеоборотные активы — группа непрофильных банковских активов, доля которых в общей валюте баланса может оказаться довольно существенной. Концентрируясь на оценке финансовых активов и обязательств, банки зачастую не уделяют должного внимания оценке внеоборотных активов. Рассмотрим их основные группы, порядок тестирования на обесценение внеоборотных активов, не имеющих рыночной стоимости, и тестирования на обесценение единиц, генерирующих денежные средства.

В настоящее время все большее количество банков предоставляет своим сотрудникам выплаты в виде акций или опционов на акции. Рассмотрим вопросы оценки и отражения таких платежей в отчетности кредитной организации в зависимости от условий предоставления подобных вознаграждений и форм расчетов. Также рассмотрим другие операции, оплата по которым производится собственными долевыми инструментами банка или основывается на их рыночной стоимости.

Кредитные операции являются основными для российских коммерческих банков, что подтверждает анализ структуры их бухгалтерского баланса, в котором доля кредитов и дебиторской задолженности составляет 60-80 процентов. Рассмотрим основные этапы аудита кредитных операций коммерческих банков.