Распределение ЧПД в системе управленческого учета: классика или система трансфертного ценообразования?

Чистый процентный доход (ЧПД) занимает центральное место в структуре отчетности о прибылях и убытках и представляет собой результат сопоставления доходов от операций по размещению на рынке финансовых ресурсов[1] с расходами от операций по их привлечению с рынка[2]:

ЧПД = Процентные доходы – Процентные расходы.

В финансовом[3] учете обычно существует лишь один уровень анализа ЧПД — уровень финансового учреждения в целом. Вследствие этого никаких дополнительных операций (корректировок) с процентными доходами и расходами, кроме их непосредственного расчета и сопоставления, не требуется.

Таким образом, в системе координат финансового учета первичный расчет ЧПД в целом по банку сразу позволяет аналитику приступить к оценке эффективности функционирования банка, сравнив получившийся результат с соответствующими базовыми показателями (значениями предыдущих периодов, бюджетными значениями и т.п.).

В отличие от финансового учета управленческий учет может (и должен) иметь определенное множество уровней анализа ЧПД в зависимости от целей руководства банка. Наиболее часто встречаются следующие уровни[4]:

— ЧПД по банку в целом (уже упоминался выше);

— ЧПД в разрезе сети продаж банка (региональное управление, отделение и т.д.);

— ЧПД в разрезе бизнес-структуры банка (структурное подразделение по обслуживанию розничных клиентов, структурное подразделение по обслуживанию корпоративных клиентов и т.д.);

— ЧПД в разрезе отдельных клиентов банка (физическое лицо 1, физическое лицо 2, юридическое лицо 1 и т.д.);

— ЧПД в разрезе продуктов банка (текущие счета физических лиц, срочные депозиты юридических лиц, жилищная ипотека, автокредитование и т.д.);

— ЧПД в разрезе отдельных сделок (привлечение конкретного депозита физического лица, выдача конкретного кредита на пополнение оборотных средств конкретному юридическому лицу и т.д.).

При переходе с уровня финансового учреждения в целом на более низкий уровень перед аналитиками банка возникает целый комплекс методологических и технических вопросов, основные из которых будут рассмотрены ниже. Особенность ситуации в том, что ответы на эти вопросы не являются однозначными и в значительной степени зависят от выбора модели внутреннего фондирования.

В самом общем виде термин «фондирование» можно определить как процесс финансирования активов банка за счет собственных или привлеченных средств. Любая операция, сопряженная с получением процентного дохода или выплатой процентного расхода, в обязательном порядке связана с движением фондирования.

Элементарный пример: банк привлек от физического лица годичный депозит на 100 условных единиц (у.е.) под 5%[5] и за счет этих средств выдал годичный кредит юридическому лицу также на 100 у.е. под 10%. В данном примере фондирование в соответствии с выбранной банком моделью прошло как минимум три этапа:

1) от физического лица к подразделению банка по обслуживанию физических лиц;

2) от подразделения по обслуживанию физических лиц к подразделению по обслуживанию юридических лиц;

3) от подразделения по обслуживанию юридических лиц к юридическому лицу.

Если перед аналитиками банка поставить задачу рассчитать процентную маржу[6] по кредиту из этого примера, то «напрямую» она будет равна:

10% – 5% = 5%.

При этом чтобы рассчитать ЧПД на более низких уровнях его анализа (например, на уровне структурных подразделений), финансовым аналитикам банка придется ответить на два ключевых вопроса, связанных с процессом фондирования:

1) какое структурное подразделение(я)...