МФО должны осуществлять бухгалтерский учет по ЕПС и ОСБУ в автоматизированных системах (ИТ-программах).
Из более чем 400 бухгалтерских проводок, свойственных МФО (без учета ценных бумаг и МФО) по ЕПС и ОСБУ, по оценкам разработчиков ИТ-программ, полностью автоматизировать удается только 30% операций, а около 70% остаются неавтоматизированными, то есть должны формироваться бухгалтером в программе в ручном режиме.
Качественные ИТ-программы позволяют полностью автоматизировать процесс учета по типовым операциям (например, выдача микрозайма, начисление процентов, оплата процентов и основной суммы долга). Под автоматизацией понимается создание в рамках программы «кнопки» хозяйственной операции, после нажатия которой автоматически формируется проводка (например, кнопка «признать микрозайм»).
К неавтоматизированным (или частично автоматизированным) операциям в большинстве ИТ-программ относятся:
- расчеты с работниками (краткосрочные и долгосрочные вознаграждения, подотчетные лица);
- операции с налогами;
- операции по учету операций с поставщиками, подрядчиками, покупателями, подотчетными лицами и прочих операций;
- операции, связанные с обесценением;
- операции по финансовой и операционной аренде;
- операции с основными средствами, нематериальными активами и прочим имуществом.
Для формирования неавтоматизированных проводок бухгалтер МФО должен обладать знаниями по формированию бухгалтерских проводок по более чем 70% финансово-хозяйственных операций.
По оценкам ИТ-компаний, предлагающих решения для некредитных финансовых организаций, 50% бухгалтерских проводок вообще не будут автоматизированы. Трудности в автоматизации связаны с необходимостью формирования сложных проводок или необходимостью выбора из альтернативы корреспондирующих счетов. Также признано экономически нецелесообразным автоматизировать редкие (нетиповые) проводки.
Пример №1 Сложные неавтоматизируемые проводки
Поступление в МФО основного средства, приобретаемого в рассрочку платежа, требует формирования сложной бухгалтерской проводки по кредиту. Такая проводка формируется бухгалтером МФО вручную в ИТ-программе через несколько простых проводок. Ниже приводится вариант проводки из методического пособия «Типовые и сложные корреспонденции в микрофинансовых организациях по ЕПС и отраслевым стандартам».
|
Операция
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Поступление основных средств в МФО
В том числе
Собственно поступление основного средства
Доведение основного средства до рабочего состояния работниками МФО
Использование материалов в процессе доведения основного средства до рабочего состояния
Включение процентных расходов по кредитному договору в стоимость основного средства
Включение прочих расходов (затрат по сделке) по кредитному договору в стоимость основного средства (например, стоимость экспертизы основного средства)
|
№ 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
|
№60312
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
№ 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»
№60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
|
|
№ 61013
«Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества»
|
|
№ 43709 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций»
|
|
№ 43718 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных финансовых организаций»
|
Пример №2 Сложные частично автоматизируемые проводки
Даже такая простая операция, как первоначальное признание основного средства в бухгалтерском учете, может быть признана лишь частично автоматизированной, так как требует помимо признания основного средства еще отражения обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке.
|
Операция
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Первоначальное признание основного средства
|
№60401 – Основные средства (кроме земли)
|
№ 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
|
|
Признании обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке
|
№60401 Основные средства (кроме земли)
|
№ 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера»
|
Пример №3 Межлицевые проводки
Также затруднительно автоматизировать операции между различными лицевыми счетами одного счета второго уровня. Такие операции могут часто встречаться при использовании подходов к обесценению активов в соответствии с новым МСФО (IAS) 9. Например, МФО должны на кредитно-обесцененную, кредитно-необесцененную без увеличения кредитного риска и с увеличением кредитного риска. Под каждую группу дебиторской задолженности должен быть сформирован резерв под обесценение. Резерв под обесценение по каждой группе формируется на отдельном лицевом счете. При переходе дебиторской задолженности из категории кредитно-необесцененной без увеличения кредитного риска в категорию кредитно-обесцененной осуществляется проводка:
Дебет лицевого счета по учету резерва под обесценение по кредитно-необесцененной дебиторской задолженности без увеличения кредитного риска
Кредит лицевого счета по учету резерва под обесценение по кредитно-обесцененной дебиторской задолженности
Также в данном случае требуется увеличить сумму резерва под обесценение на лицевом счете кредитно-обесцененной дебиторской задолженности в связи с появлением признаков обесценения
Пример №4 «Развилки проводок»
Также бухгалтер МФО должен обладать информацией о бухгалтерских проводках для проверки автоматизированных проводок, разработанных ИТ-компаниями. Часто при автоматизации не учитываются «развилки» проводок, что приводит к нарушениям в бухгалтерском учете.
Можно рассказать о попытке автоматизации выбытия основных средств через продажу. ИТ-компания автоматизировала процесс кнопкой «продажа основного средства», которой соответствовала сложная проводка по дебету:
|
Операция
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Выбытие основных средств для продажи через перевод в долгосрочные активы для продажи
|
№ 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»
|
№ 60401 «Основные средства (кроме земли)»
|
|
№ 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»
|
|
№ 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера»
|
В соответствии с требованиями отраслевого стандарта реализация такой корреспонденции осуществима только в случае по не полностью амортизированным основным средствам и при условии соответствия имущества критериям долгосрочных активов для продажи.
В описываемом случае организация намеревалась продать полностью амортизированное основное средство, для чего должен был быть использован счет №61209 и следующие проводки:
|
Операция
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Выбытие основных средств
|
№61209 «Выбытие (реализация) имущества»
|
№60401 Основные средства (кроме земли)
№60404 «Земля»
№60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
№60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
«60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операция»
|
|
Выбытие основных средств
|
№202, №205
Счета по учету денежных средств
№ 60401 «Основные средства (кроме земли)» (мена) или № 60404 «Земля» (мена), или № 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (если объект не готов к использованию) (мена), № 61002 «Запасные части»,
№ 61009 «Инвентарь и принадлежности»,
№ 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества»,
№60414 «Амортизация основных средств (кроме земли»
№61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера»
|
№61209 «Выбытие (реализация) имущества»
|
|
Положительный результат от выбытия основного средства (закрытие счета №61209 «Выбытие (реализация) имущества»)
|
№ 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности»
|
№61209 «Выбытие (реализация) имущества»
|
|
Отрицательный результат от выбытия основного средства (закрытие счета №61209 «Выбытие (реализация) имущества»)
|
№61209 «Выбытие (реализация) имущества»
|
№ 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»
|
Пример №5 Единообразие бухгалтерского учета
Бухгалтер в обособленном подразделении компании осуществлял начисление краткосрочного вознаграждения работнику с использованием автоматизированной кнопки, предусматривающей осуществление проводки:
|
Описание
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений в составе расходов
|
№ 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»
|
№ 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»
|
После проведения внутреннего аудита выяснилось, что данная кнопка была предназначена для учета операций только по части работников. Вручную в ИТ системе должны были осуществляться следующие проводки:
|
Описание
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений
|
№ 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств», № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов»,
№ 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
|
№ 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»
|
|
Перевод обязательств по выплате премий к юбилейной дате и премий при выходе на пенсию из состава долгосрочных в состав краткосрочных обязательств
|
№ 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»
|
№ 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»
|
- для составления неавтоматизируемых проводок в ИТ-системах (около 70% проводок);
- в случае осуществления межлицевых проводок по одному счету;
- для осуществления контроля полностью автоматизированных проводок, а также для перехода в ручное управление при сбоях в программе;
- для принятия решения по проводкам в точках «развилок проводок»;
- для обеспечения единообразия процесса бухгалтерского учета в обособленных подразделениях.
