Учет страховых выплат по прямому страхованию

Порядок осуществления страховых выплат регламентирован гл. 48 Гражданского кодекса РФ и ст. 10 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В соответствии с п. 3 ст. 10 этого закона страховая выплата — это денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Для учета страховых выплат в бухгалтерском учете предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». К счету открываются субсчета, в том числе субсчет 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)». Аналитический учет по счету 22 ведется по видам страхования, контрагентам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе договоров страхования, договоров с медицинскими учреждениями.

Для признания расходов страховщика при исполнении страховых обязательств в качестве страховых выплат они должны быть документально обоснованы и соответствовать действующему законодательству и правилам страхования. Правила страхования содержат информацию об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате. Установленный в них порядок может различаться в зависимости от вида страхования. Особенности осуществления страховых выплат по видам страхования должны быть закреплены в учетной политике.

Важной составляющей для признания страховых выплат является наличие надлежаще оформленных первичных учетных документов. Их перечень и формы также отражаются в учетной политике.

К документам, подтверждающим факт и величину убытка, относится страховой акт (паспорт убытка), утвержденный руководителем страховой организации или лицами, уполномоченными доверенностью, и соответствующий установленному в организации документообороту.

Основанием для проведения операции по страховой выплате является распоряжение или иной распорядительный документ, подписанный уполномоченным лицом.

К документам, подтверждающим оплату убытка, относятся:

1) при выплате денежных средств страхователю (выгодоприобретателю) — платежное поручение на перечисление денежных средств, расходный кассовый ордер;

2) при зачете страховой выплаты в оплату страхового взноса — соглашение сторон о зачете взаимных требований или заявление страхователя на зачет страховой выплаты в оплату страховой премии (взноса). В соответствии со ст. 410 гл. 26 ГК РФ, ст. 9 федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» необходимым условием является определение документов, по которым осуществляется зачет, и суммы зачета взаимных требований. Таким образом, в соглашении сторон или в заявлении страхователя должна быть ссылка на страховой акт и договор страхования с указанием их номеров и дат, а также суммы зачета. Способ оплаты путем зачета взаимных требований должен быть отражен в распоряжении на выплату. Моментом признания страховой выплаты и уплаты страхового взноса является дата подписания соглашения сторон или акцепта заявления страхователя о зачете.

Обратим внимание на то, что перед тем, как провести страховую выплату, необходимо проверить договор на наличие неуплаченной части страховой премии. Обычно в правилах страхования предусматривается, что неуплаченная на момент наступления страхового события страховая премия, срок оплаты которой не просрочен, должна быть уплачена страхователем в установленный правилами срок или по заявлению страхователя удержана страховщиком из суммы страхового возмещения.

Пример 1

Сумма страхового возмещения в соответствии со страховым актом № 200 от 20.12.2010 составляет 53 900 руб. Имеется заявление страхователя о зачете части страхового возмещения в сумме 24 000 руб. в оплату очередного страхового взноса по договору страхования № 125678 от 01.06.2010. По распоряжению на выплату следует произвести:

— выплату страхователю Иванову И.П. по страховому акту № 200 от 20.12.2010 безналичным расчетом в сумме 29 900 руб.;

— зачет страхового возмещения по акту № 200 от 20.12.2010 в сумме 24 000 руб. в счет уплаты очередного страхового взноса по договору страхования № 125678 от 01.06.2010.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки к примеру 1

Кроме прочего, в учетной политике необходимо отразить расходы, которые включаются в состав страхового возмещения. Например:

— суммы возмещения расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков, если они были необходимы или произведены по указанию страховщика;

— расходы страхователя по оценке ущерба;

— расходы страхователя по транспортировке поврежденного транспортного средства до ближайшего места ремонта, если автомобиль не может самостоятельно передвигаться, а страховщик не имел возможности своевременно оказать услуги по эвакуации транспортного средства.

Если указанные расходы произведены страхователем, первичные расходные документы должны быть оформлены на его имя. Они включаются в состав страховой выплаты, утвержденной страховым актом.

Если указанные расходы произведены страховой организацией, то они относятся к расходам на ведение дела и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассмотрим страховые выплаты на примере отдельных видов страхования.

Страхование средств транспорта (каско)

По страхованию средств автотранспорта (каско) расчет страхового возмещения производится из страховой суммы, но при этом учитывается ряд условий, оговоренных в договоре страхования:

— размер ущерба по предыдущим страховым случаям;

— лимит возмещения по договору;

— наличие франшизы;

— соотношение страховой суммы и страховой стоимости;

— амортизационный износ транспортного средства.

Соблюдение указанных условий является необходимым для признания страхового возмещения в полном объеме в целях бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтеру важно правильно осуществлять расчеты по договорам, предусматривающим применение франшизы. Франшиза — это размер некомпенсируемого убытка в процентах к страховой сумме или в абсолютной сумме. Если договором установлена безусловная франшиза, страховое возмещение всегда уменьшается на сумму франшизы. Если же договором установлена условная франшиза, то страховщик не оплачивает убытки в размере, не превышающем франшизу, но оплачивает в полном размере убытки, превышающие франшизу. При определении суммы выплаты следует уменьшить страховое возмещение на франшизу, установленную договором.

Сумма франшизы к удержанию отражается в страховом акте и в распоряжении на выплату.

Пример 2

Договором страхования установлена безусловная франшиза 5000 руб. Заявленный убыток по страховому случаю — 50 000 руб. По страховому акту и распоряжению к выплате страхователю должно быть выплачено 45 000 руб.

Таблица 2. Бухгалтерская проводка к примеру 2

Особыми условиями договора страхования может быть предусмотрена выплата страхового возмещения в полном объеме с последующей компенсацией франшизы страхователем. Такие условия обычно предусматриваются для крупных страхователей — юридических лиц, которые используют транспортные средства на территории нескольких субъектов РФ (междугородние перевозки). В этом случае страховщик в соответствии с условиями договора страхования оплачивает станции технического обслуживания (СТО) ремонт автомобиля с последующим предъявлением суммы франшизы страхователю для компенсации. В адрес страхователя направляются:

— акт (отчет) по суммам оплаченной франшизы за определенный период (неделю, месяц);

— соглашение на возмещение оплаченной франшизы;

— копии документов: счета СТО на ремонт транспортного средства, страховой акт, распоряжение на выплату, платежное поручение с отметкой банка.

В указанных случаях в платежном поручении для возможности идентификации транспортного средства рекомендуется указывать марку и государственный номер автомобиля, а также выделять сумму франшизы.

Пример 3

Договором предусмотрена безусловная франшиза 6000 руб. По страховому акту сумма ущерба составляет 30 000 руб. Согласно распоряжению на выплату оплата стоимости ремонта в пользу СТО — 30 000 руб., в том числе франшиза — 6000 руб.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки к примеру 3

При конструктивной гибели транспортного средства, а также в случаях, когда восстановительный ремонт превышает установленный процент от страховой стоимости, страховое событие подлежит урегулированию на условиях «полной гибели». Процент устанавливается правилами страхования, но может быть изменен по соглашению сторон при заключении договора страхования. Обычно он составляет 75–85% от страховой стоимости.

В случае полной гибели транспортного средства страховое возмещение может выплачиваться:

1) в размере страховой суммы за вычетом:

— амортизационного износа,

— ранее выплаченного страхового возмещения,

— стоимости годных остатков, оставшихся в распоряжении страхователя;

2) в случае передачи годных остатков страховщику — в размере страховой суммы за вычетом:

— амортизационного износа,

— ранее выплаченного страхового возмещения;

3) в натуральной форме посредством предоставления аналогичного транспортного средства.

При реализации остатков, годных для дальнейшего использования, их стоимость определяется на основании калькуляции независимого эксперта.

Пример 4

Выплачено страховое возмещение в сумме 520 000 руб. Годные остатки в сумме 128 000 руб. переданы страховой организации. По договору со специализированной организацией проведена реализация годных остатков на сумму 132 000 руб. Комиссия за услуги по реализации годных остатков составляет 15%.

Таблица 4. Бухгалтерские проводки к примеру 4

Принятие на баланс годных остатков и дальнейшая их реализация — не самый приятный момент в деятельности страховой организации. Да и страхователю не очень интересно заниматься продажей годных остатков. Поэтому достаточно часто на практике по соглашению сторон используется следующая схема: годные остатки остаются в распоряжении страхователя, но страховщик выплачивает ему страховое возмещение в полном объеме, страхователь, в свою очередь, передает годные остатки на реализацию по договору специализированной организации и оформляет распоряжение на перечисление страховщику выручки от реализации за минусом комиссии.

Добровольное медицинское страхование

Добровольное медицинское страхование осуществляется в соответствии с нормами гл. 48 ГК РФ, Федерального закона № 4015-1 и Федерального закона от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Субъектами медицинского страхования выступают гражданин, страхователь, страховщик и медицинское учреждение, имеющее лицензию. Возможность признания страховой выплаты зависит от наличия заключенного между страховщиком и медицинским учреждением договора на оказание услуг по добровольному медицинскому страхованию. В страховую организацию в виде приложения к договору должна быть передана копия лицензии медицинского учреждения. При этом срок действия лицензии не должен быть меньше срока действия договора на оказание медицинских услуг.

Объем оплачиваемых страховой организацией медицинских услуг определяется программой добровольного медицинского страхования и страховой суммой, в том числе размером медицинской помощи каждому застрахованному.

При осуществлении страховой выплаты особое внимание следует обратить на объем услуг, покрываемых по договору страхования. Не относятся к страховым выплатам:

— медицинская помощь сверх программы добровольного медицинского страхования. Например, стоимость следующей за лечением реабилитации (санаторно-курортное лечение и т.п.);

— лечение заболеваний, не охваченных программой. В правилах страхования определен перечень заболеваний, при возникновении или обострении которых медицинская помощь не оплачивается страховой организацией. После проведения диагностики такого заболевания страховщик не может включить лечение в состав страховых выплат;

— услуги медицинских специалистов, не оплачиваемых в рамках программы страхования. В правилах страхования присутствует перечень таких специалистов, например, психотерапевт, аллерголог и др.;

— услуги сверх определенного договором размера медицинской помощи каждому застрахованному;

— услуги лицам, не включенным в перечень застрахованных лиц по договору страхования;

— услуги, не связанные со страховыми случаями. Например, вакцинация застрахованных, так как вакцинация — превентивное мероприятие, не связанное с наступившим заболеванием. Также не признаются страховыми выплатами дополнительные услуги медицинских учреждений по обслуживанию клиентов: услуга регистратуры, медико-статистическая услуга, доставка документов и т.п.

Документы, подтверждающие факт и характер оказанных медицинских услуг, приводятся в договоре с медицинским учреждением об оказании этих услуг. К ним относятся:

— счет на медицинские услуги;

— приложение к счету с расшифровкой характера услуг, перечня лиц, которым были оказаны услуги, стоимости услуг и др.;

— страховой акт;

— акт медико-экономической экспертизы.

К оформлению страховых выплат по добровольному медицинскому страхованию застрахованным, проходившим лечение в зарубежных медицинских учреждениях, предъявляются идентичные требования. Однако, следует отметить, что все первичные документы должны быть оригиналами и в обязательном порядке иметь построчный перевод на русский язык. Нотариальное заверение перевода действующим законодательством не предусмотрено.

В бухгалтерском учете страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования отражаются на момент их осуществления, а именно — на дату перечисления денежных средств лечебно-профилактическим учреждениям за оказанные услуги согласно выписке банка.

При расчетах с медицинскими учреждениями авансом страховые выплаты включаются в расходы на дату подписания двухстороннего акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающего оказание медицинских услуг застрахованным, или на дату акцепта счета ЛПУ.

Пример 5

В соответствии с условиями заключенного договора на оказание медицинских услуг 1.11.2010 ООО «Медиком» перечислен аванс 100 000 руб. От ЛПУ 30.11.2010 получены документы на оказанные медицинские услуги на сумму 68 000 руб. Страховщиком акцептована сумма 62 400 руб. Общая сумма счета медицинского учреждения в бухгалтерском учете не отражается.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки к примеру 5

В случае, если экспертиза проведена после утверждения акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) или акцепта счета, между страховщиком и медицинским учреждением составляется акт об исключении стоимости услуг, не предусмотренных программой добровольного медицинского страхования, из ранее утвержденной суммы и производится сторнирование на сумму отказа.

Пример 6

22.11.2010 оплачены медицинские услуги ООО «Медпомощь» в сумме 16 800 руб. Медико-экономической экспертизой 17.12.2010 установлено оказание услуг, не предусмотренных программой, на сумму 3200 руб. Излишне уплаченная сумма возвращена на расчетный счет страховой организации 27.12.2010.

Таблица 6. Бухгалтерские проводки к примеру 6