Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит один раз в два месяца.
Объем 112 с. Формат А4.
Издается с 2005 г.
 
 
 

Особенности учета стабилизационного резерва

Размещено на сайте 14.09.2010
Необходимость формирования стабилизационного резерва обусловлена наличием по отдельным видам страхования неравномерного распределения убытка во времени. Способы его формирования определяет ряд особенностей в расчете стабилизационного резерва в зависимости от учетных групп договоров страхования. В статье рассмотрены правила формирования и учета стабилизационного резерва, а также порядок распределения на прямые и косвенные расходы.
 
Д.О. Семенова, ЗАО «Аудиторская Компания “Альтернатива”», руководитель департамента страхового аудита

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина России от 11.06.2002 № 51н, стабилизационный резерв является гарантией обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования у него отрицательного финансового результата в результате действия факторов, не зависящих от его воли, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Для обобщения информации о страховых резервах страховой организации, доле перестраховщиков в них и результатах изменения страховых резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы». Это определено нормативными документами, утвержденными приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н. Как правило, учет стабилизационного резерва осуществляется на субсчете 95-13, а учет результатов изменения стабилизационного резерва — на субсчете 95-14.

По кредиту субсчета 95-13 «Стабилизационный резерв» отражается определенная на основании специального расчета сумма стабилизационного резерва на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-14 «Результат изменения стабилизационного резерва». По дебету субсчета 95-13 «Стабилизационный резерв» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-14 «Результат изменения стабилизационного резерва» отражается сумма стабилизационного резерва предыдущего отчетного периода.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчете 95-14 «Результат изменения стабилизационного резерва», списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но не урегулированных убытков.

Особенности учета стабилизационного резерва не предполагают наличия доли перестраховщиков в нем, так как данные по операциям перестрахования учитываются непосредственно в расчете резерва.

В приложении 2 к Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, приведены таблицы, обязательные для заполнения страховщиком при расчете и учете стабилизационного резерва:

— Таблица 12. Расчет финансового результата, заработанной страховой премии и коэффициента состоявшихся убытков для целей расчета стабилизационного резерва.

— Таблица 13. Расчет стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15.

— Таблица 14. Расчет средней величины коэффициента состоявшихся убытков и оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков для целей расчета стабилизационного резерва по учетным группам 1–5, 8, 9, 11, 13, 16–19.

— Таблица 15. Расчет стабилизационного резерва по учетным группам 1–5, 8, 9, 11, 13, 16–19.

— Таблица 18. Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 131.

— Таблица 19. Расчет стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 131.

Таблицы составляются на каждую отчетную дату и должны быть распечатаны и подписаны уполномоченным лицом, ответственным за составление страховых резервов. Порядок расчета стабилизационного резерва зависит от того, осуществляется ли расчет по тем учетным группам, по которым является обязательным, или нет.

Следует обратить внимание и на то, что в соответствии с проектом, вносящим изменения в Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, стабилизационный резерв не формируется по учетной группе 132 «Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществляемое в рамках международной системы страхования “Зеленая карта”».

Расчет стабилизационного резерва в обязательном порядке

В обязательном порядке страховщик рассчитывает стабилизационный резерв по следующим учетным группам:

6-я учетная группа «Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта»;

7-я учетная группа «Страхование (сострахование) средств ввозного транспорта»;

10-я учетная группа «Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур»;

12-я учетная группа «Страхование (сострахование) финансовых рисков»;

131 учетная группа «Обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств»;

14-я учетная группа «Страхование (сострахование) гражданской ответственности переводчика;

15-я учетная группа «Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности», кроме указанного в учетной группе 13.

Расчет стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15

Расчет стабилизационного резерва осуществляется по каждой учетной группе. В качестве базы расчета величины стабилизационного резерва принимается величина финансового результата от страховых операций.

Финансовый результат от страховых операций по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 определяется как сумма:

— страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период,

— и изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но не урегулированных убытков и резерва произошедших, но не заявленных убытков за отчетный период, уменьшенная на величину:

— отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;

— страховых выплат, произведенных за отчетный период;

— страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

— расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

Если финансовый результат от страховых операций положительный, то есть доходы превышают расходы, стабилизационный резерв по учетной группе увеличивается на 60% от финансового результата, то есть на 60% от суммы превышения доходов над расходами.

Если же финансовый результат от страховых операций отрицательный, то есть расходы превышают доходы, стабилизационный резерв по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, то есть на сумму превышения расходов над доходами.

Предельный размер стабилизационного резерва рассчитывается в процентах от суммы годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 — 250%, по учетной группе 12 — 150%. В случае, если у страховщика нет данных о годовой страховой брутто-премии по учетной группе за 10 лет, предшествующих отчетной дате, для расчета стабилизационного резерва берутся имеющиеся данные.

При определении предельного размера стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 годовая страховая брутто-премия по договорам не уменьшается на сумму начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование.

Расчет стабилизационного резерва по учетной группе 131

В качестве базы для расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе 131. Он определяется как разность между величиной доходов по учетной группе 131 за отчетный период и величиной расходов по учетной группе 131 за отчетный период. При этом страховая премия, страховая выплата, страховые резервы при расчете стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств принимаются за минусом участия перестраховщиков.

Доходы по учетной группе 131 за отчетный период определяются как сумма:

— страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

— изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но не урегулированных убытков, резерва произошедших, но не заявленных убытков за отчетный период в сторону уменьшения;

— вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

Расходы по учетной группе 131 за отчетный период определяются как сумма:

— отчислений от страховой брутто-премии в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат) за отчетный период;

— изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но не урегулированных убытков, резерва произошедших, но не заявленных убытков за отчетный период в сторону увеличения;

— страховых выплат, произведенных за отчетный период;

— страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных законодательством;

— расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, расходов по рассмотрению и урегулированию требований о прямом возмещении убытков.

Если разница между доходами и расходами по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств превышает 5% от указанных доходов, стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств на конец отчетного периода по учетной группе 131 увеличивается на сумму указанного превышения.

Если же сумма расходов превышает сумму доходов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств на конец отчетного периода по учетной группе 131 уменьшается на сумму превышения расходов над доходами.

В период с 01.01.2010 по 31.12.2012 включительно предельная величина стабилизационного резерва рассчитывается как сумма 10% от величины РПНУ на конец отчетного периода и положительной разницы между размером стабилизационного резерва и 10% от РПНУ по состоянию на 31.12.2009, умноженной на количество оставшихся до 31.12.2012 полных кварталов и деленной на 12. Все показатели принимаются по учетной группе 131.

Распределение расходов при формировании стабилизационного резерва в обязательном порядке

Все показатели, которые используются в расчете стабилизационного резерва, должны соответствовать данным бухгалтерского учета.

Необходимо более подробно остановиться на распределении расходов для расчета стабилизационного резерва.

Предполагается, что данные о величине расходов на ведение дела, используемые для расчета стабилизационного резерва, должны соответствовать данным о расходах на ведение дела в соответствующем разделе формы № 2-страховщик.

При расчете стабилизационного резерва, формируемого в обязательном порядке, расходы по ведению дела распределяются на прямые и косвенные. Метод такого распределения законодательно не установлен, и в соответствии с требованиями Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщик определяет его самостоятельно в Положении о порядке формирования страховых резервов.

Письмом Минфина России от 18.10.2002 № 24-08/13 утверждено Примерное положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с п. 13 которого для расчета стабилизационного резерва расходы по ведению страховых операций подразделяются на прямые, то есть непосредственно связанные с договорами, относящимися к той или иной учетной группе, и косвенные, то есть непосредственно не связанные с договорами, относящимися к той или иной учетной группе. Косвенные расходы распределяются по учетным группам пропорционально отношению суммы страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период по соответствующей учетной группе, к сумме страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период по всем учетным группам.

Как правило, именно такой подход заложен в большинстве положений о формировании страховых резервов, разработанных страховщиками. Однако прежде чем классифицировать косвенные расходы на ведение дела в разрезе учетных групп, необходимо правильно классифицировать эти расходы, в том числе по заключению договоров страхования и урегулированию убытков.

В составе групп статей «Расходы по ведению страховых операций — нетто-перестрахование» отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, за минусом возмещаемых перестраховщиками.

По статьям «Расходы по заключению договоров страхования» отражается вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования, расходы на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования, а также прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.

По статьям «Прочие расходы по ведению страховых операций» отражается вознаграждение за инкассацию страховых взносов, расходы на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования, прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования. Кроме того, страховая организация, осуществляющая прямое возмещение убытков, по этой статье отражает расходы на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением прямого возмещения убытков и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных с прямым возмещением убытков, прочие расходы, возникающие при осуществлении прямого возмещения убытков, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг.

Расходы по управлению, то есть не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат), отражаются по статье «Управленческие расходы» раздела III «Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II» формы № 2-страховщик. В частности, к таким расходам относятся: управленческие расходы; представительские расходы; расходы по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством; расходы по содержанию общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных услуг, услуг информационного расчетного центра; аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Такой принцип распределения расходов отражен в приказе Минфина России от 11.05.2010 № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора». Такой же принцип был отражен в действовавшем ранее приказе Минфина России от 08.12.2003 № 113н.

Приведенный состав расходов на ведение дела является открытым. Более детальный подход к распределению расходов должен быть закреплен в учетной политике страховщика. Кроме того, у специалистов страховой организации возникает вопрос об отнесении расходов к статье «расходы по страхованию» и к «управленческим расходам» или их отнесение только к «расходам по заключению договоров страхования» или «прочим расходам по страхованию», так как отсутствие однозначного и обоснованного критерия существенно затрудняет такое распределение. Например, это может быть в ситуации, когда один объект имущества используется несколькими подразделениями (продающее подразделение и отдел убытков). Следовательно, амортизацию по такому имуществу нельзя однозначно распределить по видам расходов.

Этот вопрос крайне важен, так как величина данных расходов непосредственно влияет на расчет и итоговую величину стабилизационного резерва. Представляется, что полезным будет установить в учетной политике общие принципы распределения подобных расходов.

Если на основании порядка распределения на прямые или косвенные расходы, закрепленного в учетной политике, невозможно однозначно определить, к какому виду страхования (учетной группе) расходы относятся, распределение рекомендуется производить пропорционально объему начисленных страховых премий.

Представим фрагмент учетной политики, регулирующий порядок распределения расходов по имуществу общего пользования.

Аналогичным образом учетной политикой может быть определен и порядок распределения иных расходов.

Расчет стабилизационного резерва в добровольном порядке

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, по учетным группам 1–5, 8, 9, 11, 13 и 16–19 страховщик может производить расчет стабилизационного резерва в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения. При этом существенным признается отклонение в 10%.

Таблица. Пример фрагмента учетной политики

Наименование Расходы по закл. договоров Прочие расходы по страхованию Управленческие расходы
Начисление амортизации основных средств
Амортизация основных средств, находящихся в зале по обслуживанию клиентов(заключение договоров и урегулирование убытков) (по наименованиям) 35 10 55
Ремонт основных средств
Ремонт основных средств, находящихся в зале по обслуживанию клиентов (заключение договоров и урегулирование убытков) (по наименованиям) 35 10 55

Средняя величина коэффициента состоявшихся убытков и оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе определяются на основании данных за все предшествующие финансовые годы, но не более чем за 15 лет, а в случае, если заработанная страховая премия по учетной группе за какой-либо финансовый год равна нулю, то этот год не учитывается при расчетах. В данном случае некорректно использовать период в 12 или 20 кварталов, установленный для расчета РПНУ.

Стабилизационный резерв по учетной группе определяется в размере стабилизационного резерва на начало отчетного периода за минусом величины заработанной страховой премии за отчетный период, умноженной на коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период, уменьшенный на среднюю величину коэффициента состоявшихся убытков.

Необходимо учитывать еще одно условие: стабилизационный резерв по учетной группе не может превышать 450% от оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год.

Следует отметить, что если осуществляется формирование стабилизационного резерва по учетным группам, по которым его формирование не обязательно, в Положении о порядке формирования страховых резервов необходимо закрепить перечень учетных групп и соответствующий им метод расчета.

Если страховщик в течение двух лет не заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, или если по какой-либо учетной группе отклонение коэффициента состоявшихся убытков от средней величины коэффициента становится несущественным, страховщик должен отказаться от расчета стабилизационного резерва в добровольном порядке по данной учетной группе, при этом стабилизационный резерв по учетной группе принимается равным нулю. Прекращение формирования и списание резерва происходят после внесения соответствующих изменений в Положение о порядке формирования страховых резервов.

Изменения в Положение о порядке формирования страховых резервов должны быть представлены в Федеральную службу страхового надзора не менее чем за 90 дней до начала следующего отчетного года и применяются только с года, следующего за годом согласования.

 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»