Депозиты и их отражение в отчетности страховщика

На сегодняшний день сложились две разные позиции по вопросу отнесения вложений в депозиты и доходов по ним к инвестиционной деятельности. Орган страхового надзора предлагает в зависимости от порядка оформления депозитов распределить доходы по ним на инвестиционные и прочие. Согласно взаимоувязкам, установленным в соответствии с Порядком представления страховыми организациями годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, на сменных носителях информации и промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, в виде набора файлов по электронной почте, утвержденном приказом Минфина России от 2 августа 2007 г. № 67н (далее – Приказ № 67н), к инвестиционному доходу относятся проценты, полученные по депозитным сертификатам, а к прочему доходу – проценты, полученные по депозитным счетам, не удостоверенным сертификатами.

Для принятия решения об отражении показателей в отчетности определим, что понимается под депозитами, как они могут быть оформлены и в чем их отличие от банковского счета.

Под банковским депозитом (банковским вкладом) понимаются денежные средства или ценные бумаги, помещаемые на хранение в банк от имени физического или юридического лица, которому за это начисляется определенный процент. Прием вклада организации сопровождается открытием в банке депозитного счета.

Согласно пункту 1 статьи 834 ГК РФ депозитный счет открывается на основании договора банковского вклада.

Договор банковского вклада относится к реальным договорам, то есть считается заключенным с момента внесения вклада в банк. С момента внесения суммы у вкладчика возникает право требовать возврата вклада и начисления на него процентов.

Отношения между банком и вкладчиком по депозитному счету, а именно: внесение вкладов, их возврат и выплата процентов, правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств – регулируются не только специальной главой 44 «Банковский вклад», но и главой 45 «Банковский счет» ГК РФ, а также специальным законодательством. Обратим внимание на то, что соответствующие нормы о договоре банковского счета применяются к отношениям банка и вкладчика, если иное не предусмотрено правилами главы 44 ГК РФ.

К существенным особенностям договора банковского вклада могут быть отнесены следующие.

1. Денежные средства, находящиеся на депозитах, не могут быть перечислены третьим лицам (абз. 2 п. 3 ст. 834 ГК РФ). Однако это требование не лишает вкладчика возможности уступить третьему лицу свое право требования к банку о выплате вклада по договору цессии (см. постановление Президиума ВАС РФ от 29 февраля 2000 г. № 6041/97).

2. Денежные средства, причитающиеся вкладчику, по завершении депозитного договора подлежат перечислению исключительно на расчетный (текущий) счет организации.

Близкими понятию «депозит» являются «заем», «банковский вексель», «банковский счет».

>Главным отличием договоров банковского счета и банковского вклада является условие о расчетных операциях с третьими лицами.

Договор банковского вклада (депозита) может рассматриваться как разновидность договора займа, в котором заимодавцем является вкладчик, а заемщиком – банк. Однако по договору займа заемщик после передачи ему денежных средств становится их собственником, тогда как по депозитам подобных отношений между банком и клиентом не возникает.

Банковский вексель относится к ценной бумаге и является завуалированной формой депозита. В отличие от депозитов для приобретения банковского векселя не требуется открывать депозитный счет. Достаточно просто перечислить средства на специальный счет, указанный банком в договоре купли-продажи векселя. Кроме того, покупатель банковского векселя может не быть клиентом банка. При этом доход по векселям не ниже, чем по депозитам, а в ряде случаев и превосходит его.

Главным отличием договоров банковского счета и банковского вклада является условие о расчетных операциях с третьими лицами. Если это ограничение по депозитам исключить, то договор банковского вклада становится договором банковского счета.

Для уточнения определим, что счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства. Такое определение содержится в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Таким образом, из норм НК РФ следует, что депозитный счет не обладает признаками банковского счета. Это подтверждается и постановлением ФАС Московского округа от 28 марта 2006 г. по делу № КА-А40/2217-06, согласно которому депозитный счет не относится к счетам, указанным в статье 11 НК РФ.

Доход по текущим счетам, как правило, ниже, чем по депозитам.

Виды банковских депозитов

В зависимости от установленного договором порядка возврата вкладов виды банковских депозитов подразделяются на депозиты до востребования и срочные.

Депозит до востребования – это депозит без указания срока хранения, который возвращается по первому требованию вкладчика.

Срочный депозит – это депозит, внесенный на определенный срок и изымаемый по истечении обусловленного срока. По срочному депозиту организация не может требовать возврата внесенных им средств ранее наступления определенного в договоре обстоятельства. Для этого необходимо согласие банка. Однако условие досрочного возврата может быть предусмотрено договором (ст. 310 ГК РФ).

Также возможны различные конструкции вклада – например, депозит с возможностью пополнения, частичного изъятия.

Обратим внимание на то, что по истечении срока, на который открыт срочный депозитный сертификат, и его неизъятии он конвертируется в бессрочный сертификат. Это означает, что банк обязан вернуть сумму депозита и доход по нему по первому требованию владельца.

Целью открытия депозита является получение процентов по нему. Доходность по вкладу определяется сроком его возврата и набором дополнительных услуг. Чем больше срок вклада, тем выше его доходность.

Выбор типа депозита определяется потребностью организации в свободных денежных средствах. Если организация планирует получать проценты по депозитам, но при этом она не знает, как скоро ей потребуются денежные средства, она открывает депозит до востребования. Следует обратить внимание на то, что, как правило, по депозитам до востребования устанавливаются следующие ограничения:

• если сумма, находящаяся на депозитном счете, меньше предусмотренного минимума, то проценты за этот период не начисляются;
• о снятии средств с депозита следует сообщать заранее.

Указанные ограничения отсутствуют при открытии банковского счета. Средства, внесенные на депозит до востребования, по своей сущности являются разновидностью средств на расчетном (текущем) счете юридического лица в банке. Однако в зависимости от оформленного договора – договора банковского вклада или банковского счета – отношения регулируются соответствующими главами ГК РФ.

Договор банковского счета является договором смешанного типа, сочетающим элементы договора займа и агентского договора.

Основной целью клиента, открывающего банковский счет, является постоянное наличие средств в распоряжении организации для осуществления расчетов с третьими лицами незамедлительно. При открытии банковского счета возникают две группы отношений.

С одной стороны, банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства, а также выдавать их по требованию в порядке, установленном законодательством и договором. За остаток на счете банк, как правило, выплачивает клиенту обусловленные договором проценты. С другой стороны, банк осуществляет обслуживание счета на возмездной основе. Следовательно, договор банковского счета является договором смешанного типа, сочетающим элементы договора займа и агентского договора.

При размещении крупных сумм рекомендуется разбивать их на несколько депозитов. В случае необходимости можно будет изъять только часть средств, сохранив доходность по остальным. Никаких противоречий с требованиями законодательства в этом случае не возникает, так как в соответствии со статьей 30 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» клиенты вправе открывать любое необходимое им количество депозитных счетов в любой валюте (далее – Закон о банках и банковской деятельности).

 

Оформление банковского депозита

Отношения по договору банковского вклада (депозита) могут оформляться не только путем открытия особого счета в банке, но и посредством выдачи депозитного сертификата (ст. 844 ГК РФ).

На основании статьи 143 ГК РФ депозитный сертификат отнесен к ценным бумагам. Это означает, что к его оформлению предъявляются специальные требования.

Согласно пункту 1 статьи 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

>Сертификат может быть передан другому лицу, в том числе и путем продажи на вторичном рынке.

Депозитный сертификат, являясь письменным свидетельством банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяет право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Он содержит обязательные реквизиты, отсутствие хотя бы одного из которых делает сертификат недействительным. При этом кредитная организация, выпускающая сертификат, может включить в него иные дополнительные условия и реквизиты, которые не противоречат действующему законодательству.

Сертификат может быть передан другому лицу, в том числе и путем продажи на вторичном рынке. В этом и заключается его отличие от депозита, не удостоверенного сертификатом. Обратим внимание на то, что порядок передачи сертификата на предъявителя и именного сертификата различается. Для передачи прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, другому лицу достаточно вручения сертификата этому лицу. Именной депозитный сертификат должен иметь место для оформления уступки требования (цессии). Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов осуществляются в безналичном порядке.

Порядок обращения депозитного сертификата определен в письме Банка России от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 «Положение “О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций”» (в ред. указаний ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 333-У, от 29 ноября 2000 г. № 857-У).

По депозитным сертификатам установлены следующие ограничения:

1. Держателем депозитного сертификата может быть только юридическое лицо.

2. Сертификат выпускается только в валюте Российской Федерации.

3. Сертификаты должны быть срочными.

4. Срок обращения депозитных сертификатов (с даты выдачи сертификата до даты, когда владелец сертификата получает право востребования депозита или вклада по сертификату) ограничивается одним годом.

По депозитным сертификатам действуют те же условия, что и по депозитам, не удостоверенным сертификатом, а именно:

• в основе отношений между банком – эмитентом депозитного сертификата и его клиентом лежат отношения банковского вклада;
• сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги;
• средства от погашения депозитного сертификата могут направляться по заявлению владельца только на его корреспондентский, расчетный (текущий) счет;
• eсли срок получения депозита истек, такой сертификат считается ценной бумагой до востребования.

 

Срок исполнения обязательств банка по депозиту до востребования

На практике зачастую возникает вопрос о сроке погашения банком депозита до востребования по требованию клиента.

Существуют два мнения. Одни специалисты считают, что в этом случае применима норма пункта 2 статьи 314 ГК РФ, согласно которой обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

• По договору банковского вклада любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика.

Другие специалисты придерживаются иной точки зрения. Они исходят из того, что норма пункта 2 статьи 314 ГК РФ носит диспозитивный характер и, по сложившейся практике, не применяется банками, а также не используется в судебных решениях. Вывод о неприменении указанной нормы также позволяет сделать редакция пункта 1 статьи 837 ГК РФ, согласно которой по договору банковского вклада любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором. Понятие «по первому требованию» может быть определено как немедленное исполнение обязательств. Однако такое толкование не всегда имеет право на существование с практической точки зрения, так как сумма депозита может представлять значительную величину. Предлагается использовать понятие «разумный срок» в редакции пункта 1 статьи 849 ГК РФ, согласно которому банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа. Что касается срока разумности, то его в конечном итоге определяет суд в случае спора о просрочке исполнения обязательства.

Проценты, выплачиваемые по депозитам

Доход от размещения средств путем открытия депозитного счета устанавливается в процентах от суммы вклада. Процент, выплачиваемый по депозитным счетам, зависит от текущей ставки процента и срока заблаговременного уведомления банка о намерении изъять деньги.

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. При этом банк обязан выплатить вкладчику проценты при любых обстоятельствах. То есть даже при досрочном прекращении договора банковского вклада по инициативе вкладчика банк не имеет права отказывать последнему в выплате процентов и тем более взыскивать с клиента неустойку, уменьшая сумму внесенных им денежных средств. Однако это не лишает банк права уменьшить сумму процентов, выплачиваемых ему в порядке, предусмотренном договором.

Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списанию со счета вкладчика по иным основаниям. В случаях, когда вклад возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов.

При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с пунктом 1 статьи 809 ГК РФ: размер определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его соответствующей части.

Решение банка об изменении ставки процента в обязательном порядке должно быть доведено до сведения вкладчика. В соответствии со статьей 29 Закона о банках и банковской деятельности банк не имеет права в одностороннем порядке изменять процентные ставки по вкладам (депозитам) и сроки действия этих договоров с клиентами. Такое решение может быть принято по вкладам до востребования и только в случае, если иное не предусмотрено договором. Решение банка увеличить процентную ставку вступает в силу в порядке, им же установленном. В случае же уменьшения банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам, внесенным до сообщения вкладчикам об уменьшении процентов, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором.

Если вклад должен быть возвращен до окончания срока депозита, то банковские проценты начисляются на его сумму исходя из фактического периода пользования средствами клиента (неполный процентный период) и выплачиваются одновременно с возвратом основной суммы вклада.

• Если в договоре прямо предусмотрено, что банк не обязан платить вкладчику вознаграждение за пользование его средствами, то такую сделку не следует рассматривать как договор банковского вклада.

Если в договоре прямо предусмотрено, что банк не обязан платить вкладчику вознаграждение за пользование его средствами, то такую сделку не следует рассматривать как договор банковского вклада. Это может быть договор несколько иной правовой природы, например, договор о беспроцентном займе.

Отражение операций по депозитам в бухгалтерской отчетности

В действующих нормативных документах по учету депозитов есть противоречие в порядке учета и отражения депозитов. Согласно Плану счетов учет денежных средств, вложенных в банковские вклады, осуществляется на субсчете 55.3 «Депозитные счета». Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, депозитные вклады отнесены к финансовым вложениям. Таким образом, возникает вопрос: на каком счете учитывать депозит и по какой строке отражать его в балансе?

Действующее законодательство позволяет организации самостоятельно выбрать способ учета, при этом он может быть закреплен в учетной политике и раскрыт в пояснительной записке к отчетности. Обратим внимание на то, что вне зависимости от способа учета аналитический учет депозитов организация должна вести по каждому вкладу.

Предложим несколько вариантов отражения депозитов на счетах бухгалтерского учета.

1. Депозиты вне зависимости от их вида отражаются на специальном счете 55.3 «Депозитные счета». При этом рекомендуется организовать раздельный учет по видам вкладов – срочный, до востребования, удостоверенный депозитным сертификатом и т. д.

2. Депозиты вне зависимости от их вида отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». По мнению многих специалистов, такое отражение депозитов является наиболее целесообразным. В этом случае учет депозитов следует организовать на отдельном субсчете.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо, чтобы единовременно выполнялись следующие условия:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Средства, вложенные в депозиты, полностью отвечают требованиями указанного положения: 1) депозит оформляется договором банковского счета; 2) на время открытия депозита средства временно выбывают из оборота, так как организация не может ими фактически распоряжаться. В качестве исключения могут быть названы депозиты до востребования; 3) в период нахождения средств организации в депозитах она несет риски, связанные с деятельностью конкретного банка и функционированием рынка в целом; 4) основной целью открытия депозита является извлечение дохода. Банк обязан выплачивать проценты по депозитам в соответствии с условиями договора банковского вклада.

3. Смешанный учет в зависимости от видов депозита. Приведем пример учета депозитов на разных счетах. Депозиты, удостоверенные сертификатами, отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Депозиты, не удостоверенные сертификатами, отражаются на специальном счете 55.3 «Депозитные счета».

>Если депозиты до востребования включены в состав статьи «Денежные средств», то движение средств между расчетным и депозитным счетами в отчете о движении денежных средств не отражается.

Обращаясь к вопросу ведения налогового учета, следует помнить о том, что порядок ведения учета доходов в виде процентов, полученных в том числе по договорам банковского вклада, определен в статье 328 НК РФ. В соответствии с указанной статьей налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет их расшифровку в виде процентов по ценным бумагам, по договорам банковского счета, банковского вклада и т. п.

Так же, как и в бухгалтерском учете, при отражении операций по депозитам в отчетности существует несколько вариантов.

1. Отражение депозитов вне зависимости от вида в составе группы показателей «Финансовые вложения».

2. Отражение депозитов в зависимости от вида: по срочным депозитам, в том числе удостоверенным сертификатами, – в составе группы показателей «Финансовые вложения»; по депозитам до востребования – в составе статьи «Денежные средства».

Обратим внимание на следующее. Если депозиты до востребования включены в состав статьи «Денежные средства», то движение средств между расчетным и депозитным счетами в отчете о движении денежных средств не отражается.

Проценты по депозитам отражаются в отчете о прибылях и убытках в статье «Проценты к получению» и в отчете о движении денежных средств в статье «Полученные проценты». В то же время отметим, что согласно МСФО депозиты отражаются следующим образом:

• вклады до востребования – в составе денежных средств;
• срочные депозитные вклады в банках – в составе краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.

Особенности отражения депозитов в отчетности страховщика

В отчетности страховых организаций для отражения депозитных вкладов введена специальная статья в составе иных инвестиций. В форме № 1-страховщик это строка 142 «Депозитный вклады», в форме № 5-страховщик – строка 335 «Депозитные вклады».

В отчетности депозитные вклады отражаются в зависимости от целей открытия депозитного счета. В общем порядке депозиты должны быть отражены по соответствующей строке. В случае с депозитом до востребования страховщик должен определить для себя основную цель его открытия и, соответственно, отразить в составе строки 142 «Депозитные вклады» или 260 «Денежные средства».

Согласно Приказу № 67н сумма по строке 335 формы № 5-страховщик должна быть больше суммы по строке 142 формы № 1-страховщик или равна ей. По нашему мнению, это означает, что по строке 260 формы № 1-страховщик может отражаться часть депозитов, которые для целей формирования формы № 5-страховщик включаются в строку 335. Таким образом, в форме № 1-страховщик данные по депозитам распределяются по их видам, а в форме № 5-страховщик они отражаются по одной строке вне зависимости от вида.

• >Международные стандарты разрешают классифицировать полученные проценты любым способом при условии, что выбранная классификация будет использоваться на постоянной основе.

Доходы по депозитам в виде процентов отражаются в форме № 2-страховщик и в форме № 4-страховщик.

На практике одним из неоднозначно решаемых вопросов является вопрос классификации процентов по депозитам.

Проблема состоит в том, что полученные проценты могут быть отнесены к основной деятельности (так как связаны с текущей деятельностью) и к инвестиционной деятельности (так как являются результатом инвестирования денежных средств). В любом случае страховщик должен исходить из приоритетных целей открытия депозита.

Международные стандарты разрешают классифицировать полученные проценты любым способом при условии, что выбранная классификация будет использоваться на постоянной основе.

Таким образом, проценты, полученные по депозитам, могут быть отражены в форме № 2-страховщик по строкам 021 и 181 как доходы по инвестициям и (или) по строке 211 как прочие доходы, не связанные с инвестициями. Однако следует обратить внимание на требования приказа Минфина России от 8 декабря 2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховой организации и отчетности, представляемой в порядке надзора». Согласно пункту 40 этого приказа по статье «Доходы по инвестициям» показываются суммы доходов в виде процентов, полученные от вложений в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей «Инвестиции». В соответствии с пунктом 44 по статье «Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями» отражаются проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депо премий у перестрахователей. То есть в эту статью не вошли проценты по банковским депозитам, которые, как мы говорили выше, не относятся к банковским счетам. По нашему мнению, в указанном случае страховщик вправе самостоятельно принять решение об отражении процентов по депозитам, так как список прочих доходов не является закрытым.

В форме № 4-страховщик получение указанных доходов отражается:

• по строке 070 «Прочие доходы» или по свободным строкам 180 и 190 как движение денежных средств по текущей деятельности;
• и (или) по строке 240 «Полученные проценты» или по свободным строкам 330–340 как движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

При этом по свободным строкам обязательно вводится наименование строки, например, «Полученные проценты по депозитным вкладам», «Полученные проценты по депозитным сертификатам».

Если страховщик не осуществляет операции обязательного медицинского страхования, то строка 460 графы 3 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формы № 4-страховщик должна быть равна строке 260 графы 4 формы № 1-страховщик. В противном случае страховщик должен дать разъяснение причин расхождения в пояснительной записке.

Кроме того, депозиты, являясь активом, принимаемым в покрытие страховых резервов и собственных средств страховщика, отражаются в форме № 7-страховщик и форме № 14-страховщик.

В разделе 11 формы № 7-страховщик и форме № 14-страховщик отражаются все депозиты, которыми владеет страховщик, в том числе и депозиты до востребования. По строке 100 раздела 1 отражается общая сумма депозитов, по строке 101 раздела 1 – сумма депозитов, удостоверенных депозитным сертификатом. Доходы по депозитам отражаются по аналогичным строкам разделов 18.1 и 18.2.

• Доход, полученный по депозитам, не удостоверенным сертификатами, относится к доходу, не связанному с инвестициями.

Согласно Приказу № 67н установлены следующие взаимоувязки:

• строка 100 раздела 1 формы № 7-страховщик должна быть меньше или равна сумме строк 142 и 260 формы № 1-страховщик. Это означает, что в покрытие страховых резервов и собственных средств принимаются депозиты, отраженные в составе инвестиций и денежных средств;
• сумма строк 020, 040, 050, 070, 080, 085, 090, 101, 108 подраздела 18.1 и строк 020, 050, 090 подраздела 18.1.1 должна быть меньше строки 020 формы № 2-страховщик или равна ей. Аналогичная взаимоувязка установлена для видов страхования иного, чем страхование жизни. Это означает, что инвестиционным доходом признается только доход, полученный по депозитным сертификатам. Позиция надзора заключается в том, что только депозитные сертификаты признаются ценными бумагами. Тогда непонятно отнесение депозитных вкладов (без уточнения порядка их оформления) к прочим инвестициям в форме № 1-страховщик. В данном случае может быть рекомендовано отражение доходов в соответствии с установленными взаимоувязками без их соотнесения с показателями формы № 1-страховщик;
• сумма строк 105, 106, 110, 111, увеличенная на разность строк 100 и 101 подраздела 18.1, должна быть меньше строки 210 формы № 2-страховщик или равна ей. Аналогичная взаимоувязка установлена для видов страхования иного, чем страхование жизни. Это означает, что доход, полученный по депозитам, не удостоверенным сертификатами, относится к доходу, не связанному с инвестициями.

Аналогичные приведенным выше взаимоувязки установлены и для формы № 14-страховщик.

Таким образом, страховщик должен принимать решение об отражении операций по депозитам в зависимости от цели их открытия. При этом должны учитываться требования Приказа № 67н, который устанавливает жесткие взаимоувязки, несоблюдение которых приведет к нарушению соотношений и необходимости отражения причин этого в пояснительной записке. Указанные страховщиком причины по результатам рассмотрения органа страхового надзора могут быть приняты, а могут быть расценены как нарушение требований по отражению показателей в отчетности.