Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит один раз в два месяца.
Объем 112 с. Формат А4.
Издается с 2005 г.
 
 

Типичные ошибки страховых организаций

Для страховых компаний очень большое значение имеет своевременное и правильное оформление документов, в том числе и первичных, регулирующих их деятельность.
В данной статье нам хотелось бы обратить ваше внимание на перечень ошибок, которые допускают страховые организации и которые могут привести к негативным последствиям при проверке контролирующими органами.
 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе организации и ее обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.

Общие требования к оформлению документов установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ) (далее Закон № 129-ФЗ) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Ведение бухгалтерского и налогового учета в страховых организациях осложнено тем, что, кроме Закона о бухгалтерском учете, НК РФ и других нормативных актов, которыми руководствуются в своей деятельности нестраховые организации, страховые организации обязаны соблюдать, прежде всего, Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1) и достаточно большое количество других законов и нормативных актов, регулирующих страховую деятельность.

СТРАХОВЫЕ ПРЕМИИ

Применение понижающих коэффициентов к страховым тарифам

Одной из проблем, нередко наблюдающихся у страховщиков, является применение понижающих коэффициентов к базовым тарифам страхования наземного транспорта без обоснования факта применения корректирующих коэффициентов.

Например, как правило, в соответствии с Приложением к Правилам добровольного страхования средств наземного транспорта базовые ставки по КАСКО по определенным видам машин составляют в среднем 10%, но наблюдаются случаи страхования дорогостоящих машин, например марок «Мерседес», «Ауди», «Кадиллак» и др., которые подвержены повышенным рискам, по тарифным ставкам в пределах 2,5–4,5%.

Согласно Правилам страхования к базовым тарифным ставкам страховщик имеет право применять поправочные коэффициенты в размере от 0,1 до 5 исходя из обстоятельств, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска, а также объема ответственности, но в каких случаях применяются поправочные коэффициенты и в каком размере, обычно в правилах не установлено.

В результате этого существует риск признания контролирующими органами занижения страховой премии по таким договорам в размере понижающих коэффициентов в бухгалтерском и налоговом учете.

Нормативная база

Стоимость, или оценка, страхового риска непосредственно связана со стоимостью того имущества, которое может быть подвержено утрате или повреждению. Риск должен существовать одновременно с имущественным интересом.

В соответствии со статьей 947 ГК РФ страховая сумма — это сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма) и которая определяется соглашением страхователя со страховщиком.

Согласно пункту 3 Закона № 4015-1 добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом № 4015-1 и

содержат положения о субъектах и объектах страхования, о страховых случаях и страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа и страховых взносов, о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

Таким образом, Закон № 4015-1 устанавливает, что при заключении договора страхования страховщик должен иметь правила страхования и заключать договоры страхования только в пределах этих правил, лишь конкретизируя их в договоре. Договор страхования, заключенный вне этих правил, может быть признан недействительным по статье 168 ГК РФ как не соответствующий закону или по статье 173 ГК РФ как сделка, совершенная за пределами правоспособности страховщика.

В соответствии со статьей 330 НК РФ доходы страховых организаций в виде всей суммы страхового взноса, причитающиеся к получению, признаются на дату возникновения ответственности перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

Налоговой базой по налогу на прибыль страховых организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Согласно пункту 1 статьи 293 НК РФ к доходам страховой организации помимо доходов, предусмотренных статьей 249 НК РФ (доходы от реализации), статьей 250 НК РФ (внереализационные доходы), которые определяются с учетом особенностей, закрепленных в статье 293 НК РФ, относятся доходы от страховой деятельности, установленные пунктом 2 той же статьи.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 293 НК РФ к указанным доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

В данном случае рекомендуется:

  • разработать и утвердить положения о применении поправочных коэффициентов к базовым тарифам по страхованию наземного транспорта и другим видам страхования, если применяются поправочные коэффициенты;
  • к договорам предоставлять расчеты и обоснование применяемых страховых тарифов.
Некорректное применение поправочных коэффициентов к страховым тарифам

Другой ошибкой, нередко встречающейся у страховщиков, являются случаи некорректного применения поправочных коэффициентов к страховым тарифам. В качестве примера можно привести случай, когда по договору страхования от несчастных случаев страховая компания при страховании нескольких тысяч работников крупного производственного предприятия применила средний поправочный коэффициент в размере 1,3425, в то время как согласно утвержденным генеральным директором тарифным ставкам в зависимости от категории производств (по степени вредности) установлены поправочные коэффициенты по следующим тарифным группам: А — 1,82,

Б — 1,53, В — 1,11, Г — 0,91.

В связи с тем, что работников, работающих на вредных производствах, в несколько раз больше, чем инженерно-технических работников, которые не связаны с вредным производством, и размер страховой премии при страховании работников вредных производств выше в два раза страхового тарифа страхования работников, не связанных с вредными производствами, размер страховой премии должен быть выше обусловленного в договоре. В результате этого существует риск признания контролирующими органами факта занижения страховой премии, что приведет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

В данном случае рекомендуется:

  • при страховании работников различных производств (с вредными и невредными условиями труда) применять страховые тарифы с учетом поправочных коэффициентов, утвержденных в страховой компании.

Некорректное оформление дополнительных соглашений к договорам страхования

Некорректное оформление дополнительных соглашений к договорам страхования тоже может стать причиной осложнений при проверке отчетности контролирующими органами. В данном случае можно рассмотреть пример, когда по договору добровольного медицинского страхования заключено дополнительное соглашение от 24 декабря 2005 года на уменьшение страховой суммы и страховой премии на определенные суммы. В дополнительном соглашении отдельно срок вступления в действие дополнительного соглашения не указан, а лишь отражена фраза, что данное соглашение является неотъемлемой частью договора страхования, который вступил в силу с 1 января 2005 года. Страховая организация согласно данному соглашению уменьшила страховую премию 24 декабря 2005 года.

В результате отсутствия даты вступления в действие дополнительного соглашения для страховщика существует риск признания контролирующими органами завышения страховых премий, что впоследствии может негативно повлиять на финансовый результат и расчет финансовых коэффициентов, а для страхователя существует наиболее вероятный риск непризнания налоговыми органами страховой премии в качестве обоснованных расходов по страхованию, что приведет к занижению налога на прибыль.

Нормативная база

В статье 425 ГК РФ установлены общие понятия о действии договора, а именно:

  • договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения;
  • стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора;
  • законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Данные положения в полной мере относятся и к договорам страхования, для которых статьей 957 ГК РФ введены два специфических понятия: «действие договора страхования» и «действие страхования».

Соответственно договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Страхование, обусловленное договором страхования, распространяется на страховые случаи, которые произошли после вступления договора страхования в силу, если в нем не предусмотрен иной срок начала действия страхования.

Таким образом, все права и обязанности сторон по договору страхования начинаются только с момента вступления договора страхования в законную силу.

К обязательствам, возникшим из договора страхования, применяются общие положения об обязательствах (п. 3 ст. 420 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 314 ГК РФ в том случае, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.

В соответствии с Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» бухгалтерская запись по кредиту субсчета 92-1 в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями») производятся в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса).

Право на получение страховой премии возникает из договора страхования. Следовательно, обязанность страхователя по уплате страховой премии и право страховщика требовать от страхователя ее уплаты (право на получение страховой премии) возникают с момента заключения договора страхования. При этом в соответствии со статьей 314 ГК РФ срок исполнения обязательства по уплате определенной части страховой премии возникает в момент, определенный договором.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета следует признавать страховые премии по договорам страхования доходом именно в момент вступления таких договоров в силу.

Согласно статье 330 НК РФ доходы страховщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, независимо от

порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

Во избежание возможных разногласий с контролирующими органами рекомендуется конкретизировать дату вступления в силу дополнительного соглашения.

Перестрахование

Несоблюдение сроков перечисления премии по договорам перестрахования

Задержка сроков перечисления премии по договорам перестрахования может стать одной из причин непринятия налоговиками расходов в качестве перестраховочной премии. Так, к примеру, при анализе кредиторской задолженности по договорам перестрахования установлена задолженность страховщика перед перестраховщиком в крупном размере.

В результате изучения условий договора перестрахования выявлено, что из условий договора премия должна быть перечислена перестраховщику в течение 30 дней с момента заключения договора перестрахования. На 31 декабря 2005 года по данным договорам перестрахования страховая компания имела кредиторскую задолженность в течение трех месяцев. Оплата перестраховочной премии осуществлена страховой компанией в январе 2006 года.

В данном случае у страховой компании возникает налоговый риск непринятия данных расходов в качестве перестраховочных премий, так как в связи с невыполнением условий договора об оплате он может быть признан не вступившим в силу, а учитывая, что перестраховочная премия может достигать больших размеров, данная некорректность может иметь серьезные последствия.

Нормативная база

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в том числе страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с подпунктом 3 пунк- та 7 статьи 272 НК РФ.

Данный расход признается в целях налогообложения:

  • на дату расчетов в соответствии с условиями договора перестрахования;
  • при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т.д.).

Учитывая, что оплата по данным договорам перестрахования произведена и перестраховщик не заявил об отказе от договора, рекомендуется внести дополнение в договор перестрахования, в котором предусмотреть возможность рассрочки платежа.

Несвоевременное отражение доли перестраховщика в убытках

При анализе возмещения доли перестраховщика в убытках наблюдаются случаи несвоевременного отражения дохода в части доли перестраховщика в убытках.

Например, по договору облигаторного перестрахования в соответствии с бордеро убытков за июль 2005 года перестраховщику была начислена доля в убытках в определенной сумме, в то время как установлено, что данное бордеро акцептовано перестраховщиком только 7 сентября 2004 года, а в бухгалтерском и налоговом учете страховой организации эта операция отражена 1 июля 2004 года.

Тем не менее учетной политикой страховой организации предусмотрено, что доля перестраховщиков в выплате страхового возмещения по рискам, переданным в перестрахование, признается доходом:

  • по договорам факультативного пропорционального перестрахования — на дату признания перестраховщиком своей доли в убытке (оригинал или факсимильная копия письменного подтверждения);
  • по договорам облигаторного пропорционального перестрахования, предусматривающим подписание сторонами бордеро или счета премий и убытков, с более ранней даты, указанной в бордеро или счете премий и убытков;
  • по договорам непропорционального перестрахования — в соответствии с условиями договора перестрахования.

В данном случае у страховой компании возникает риск непризнания в бухгалтерском и налоговом учете дохода в размере доли перестраховщика в убытках.

Нормативная база

В соответствии с пунктом 5 статьи 293 НК РФ к доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250, относятся также суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.

В налоговом учете доходы в виде сумм возмещения долей страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме согласно условиям договора перестрахования (ст. 330 НК РФ).

Исходя из положений условной учетной политики и норм закона доход суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, страховая компания должна отражать на дату акцепта перестраховщиком бордеро премий и убытков.

Страховые выплаты

Отсутствие дат на актах оказания услуг медицинскими учреждениями

Наиболее часто встречающееся нарушение — это отсутствие даты подписания на актах приемки-передачи при оказании медицинских услуг застрахованным по добровольному медицинскому страхованию.

В связи с тем, что на актах приемки-передачи отсутствуют реквизиты, предусмотренные для первичных документов, существует высокая доля вероятности, что контролирующие органы могут не принять такие документы к бухгалтерскому и налоговому учету, в результате чего произведенные страховые выплаты не будут признаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Нормативная база

В соответствии со статьей 9 Закона № 129-ФЗ для обоснования совершения хозяйственной операции и ее принятия к учету необходимо, чтобы первичные документы, подтверждающие хозяйственную операцию (в данном случае акты выполненных работ лечебных учреждений), содержали реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Сведения об оказании услуг в акте должны быть представлены таким образом, чтобы можно было однозначно определить не только факт их выполнения и какие именно услуги оказаны, но и дату принятия к учету данного документа.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, включение в затраты страховой организации страховых выплат по добровольному медицинскому страхованию возможно только при соблюдении требований статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Обращаем ваше внимание на то, что в пункте 5 ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, предусмотрено, что вместе с учетной политикой должны утверждаться формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.

Превышение страховых выплат над страховой суммой, предусмотренной в договоре добровольного медицинского страхования

Очень часто по договорам добровольного медицинского страхования застрахованными являются десятки, а иногда сотни и тысячи человек, и поэтому к договору страхования прилагаются списки застрахованных с указанием страховой суммы и страховой премии на каждого человека. Обычно застрахованные разбиты на несколько групп (в зависимости от занимаемой должности), и для каждой категории работников предусмотрена определенная страховая сумма. Нередки случаи, когда происходит превышение страховых выплат над страховой суммой, предусмотренной на каждого застрахованного согласно спискам к договору страхования. Например, страховая сумма по договору составила 10 000 рублей, а медицинские услуги оказаны на 80 000 рублей, сумма превышения выплаты составила 70 000 рублей. Учитывая, что количество застрахованных довольно значительно, сумма превышения может быть существенной.

Существует риск непризнания контролирующими органами сумм превышения страховых выплат над страховыми суммами, что повлечет негативные налоговые последствия при исчислении налога на прибыль.

Нормативная база

В соответствии со статьей 947 ГК РФ в договорах личного страхования страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению.

Согласно статье 10 Закона № 4015-1 страховая сумма — это денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая. При осуществлении личного страхования страховая сумма устанавливается страховщиком по соглашению со страхователем.

Страховая выплата — денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Согласно правилам Добровольного медицинского страхования, депонированным Росстрахнадзором, страховой суммой (лимитом страховой ответственности) является предельный уровень страхового обеспечения, определяемого договором страхования исходя из перечня и стоимости медицинских услуг.

Перечень медицинских услуг и общая страховая сумма по договору страхования устанавливаются по индивидуальному соглашению между страхователем и страховщиком. Страховщик оплачивает все произ-веденные разумно понесенные расходы застрахованного лица в медицинском учреждении в соответствии со страховым случаем в рамках медицинской программы только в пределах страховой суммы по договору.

В соответствии со статьей 330 НК РФ страховые выплаты, подлежащие выплате страхователю в соответствии с условиями договора страхования, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с правилами страхования. На основании статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с вышеизложенным превышение страховой выплаты над страховой суммой, предусмотренной договором страхования, не может быть признано страховой выплатой и соответственно не может быть принято в налоговом учете как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Также возникает налоговый риск в части неприменения пункта 3 статьи 213 НК РФ, то есть выплаты по договору медицинского страхования, которые не будут признаны страховыми подлежат налогообложению налогом на доход физических лиц.

Отсутствие перечня и размера оказанных услуг застрахованным лечебно-профилактическими учреждениями по договорам добровольного медицинского страхования

Следующей ошибкой, выявляемой при анализе договоров с лечебными учреждениями, является предоставление программ оказания услуг реабилитационно-восстановительного лечения застрахованным по определенным видам программ без утверждения их лечебными учреждениями.

Кроме этого, наблюдаются случаи, когда лечебными учреждениями предоставляются реестры оказанных услуг застрахованным, без указания оказанных медицинских услуг застрахованным, наименования программ и предусмотренных тарифов на медицинские услуги согласно перечню к договору с лечебным учреждением. Часто предоставленные реестры не соответствуют форме, предусмотренной в Приложении к договору.

Обращаем ваше внимание на то, что при несоответствии оформления первичных документов, подтверждающих страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, требованиям законодательства РФ у страховой компании возникает налоговый риск, связанный с непризнанием данных расходов в налоговом учете.

Нормативная база

В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее Закон № 1499-1) добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

Согласно статье 32 Закона № 4015-1 федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью выдает страховщикам лицензии на все виды добровольного страхования, в том числе на добровольное медицинское страхование, на основании определенного перечня документов, оформленных страховой организацией, с учетом соблюдения требований Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. № 02-02/08 (ред. от 17 июня 1994 г.).

Одним из требований, предъявляемых в пункте 4.1.5 вышеуказанных Условий лицензирования к правилам страхования, является наличие перечня страховых случаев, при наступлении которых возникает ответственность страховщика по страховым выплатам (основные и дополнительные условия).

Согласно статье 3 Закона № 1499-1 объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

По добровольному медицинскому страхованию страховым случаем может быть обращение застрахованного в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния здоровья застрахованного лица в результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования.

В соответствии со статьей 294 НК РФ к расходам страховой организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. На основании статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Отнесение к страховым выплатам расходов по оплате счетов медицинских учреждений возможно только при наличии документов, подтверждающих факт наступления страхового случая. Произведенные расходы по договорам добровольного медицинского страхования должны быть подтверждены документами, представленными медицинскими учреждениями. Данные документы должны содержать информацию об объемах и видах медицинских услуг, оказанных конкретным застрахованным по договорам добровольного медицинского страхования в соответствии с перечнем медицинских услуг, в рамках договора с лечебным учреждением и в соответствии с ценами, предусмотренными договором.

Осуществление страховых выплат по договорам страхования имущества физических лиц по перечню, не отраженному в договоре страхования

У страховщиков встречаются выплаты страхового возмещения по договорам страхования имущества физических лиц по перечню, не отраженному в договоре страхования.

Например, расчет суммы выплаченного страхового возмещения произведен в соответствии с подробной описью поврежденного и похищенного имущества. Однако перечисленное в данной описи имущество однозначно не было поименовано ни в полисе страхования, ни в заявлении на страхование, ни путем составления отдельного документа, являющегося приложением к договору страхования.

В данном случае существует риск непризнания контролирующими органами страховых выплат в бухгалтерском и налоговом учетах, что повлечет занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Нормативная база

Согласно статье 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно Приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н на субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально

подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 330 НК РФ в составе расходов отчетного периода отражаются страховые выплаты на дату возникновения у страховщика обязательства по выплате страхового возмещения.

Несвоевременное отражение дохода по суброгации

Обычно взаимоотношения с должником по суброгации регулируются в процессе досудебного разбирательства. Согласие должника на погашение сумм претензий по суброгации выражается перечислением денежных средств страховой организации, предварительного письменного признания должником суммы претензии не происходит. Таким образом, доход по суброгации отражается в бухгалтерском учете в момент поступления денежных средств, а не в момент их признания (начисления).

Существует риск признания контролирующими органами несвоевременным отражения дохода по суброгации в бухгалтерском и налоговом учетах.

Нормативная база

Переход к страховщику прав страхователя на возмещение ущерба (суброгация) предусмотрен в статье 965 ГК РФ, в которой указано, что, если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.

Во избежание возможных разногласий с контролирующими органами рекомендуется предусмотреть во взаимоотношениях с должником по суброгации основание для более оперативного отражения дохода — например, письменное согласие должника оплатить предъявленную претензию.

Зачет встречных требований

Наблюдаются случаи зачета встречных однородных требований по договорам без оформления первичных документов. Например, зачтены задолженности по договору на оказание информационно-консультационных услуг и агентскому договору.

В результате проведения зачета встречных однородных требований без оформления первичных документов существует риск некорректного составления финансовой отчетности: занижения дебиторской и кредиторской задолженности в форме № 1-страховщик «Бухгалтерский баланс страховой организации».

Нормативная база

Зачет встречного однородного требования (взаимозачет или зачет взаимной задолженности) является одним из оснований прекращения обязательств. Основанием для взаимозачета является взаимная задолженность. Основные нормы, регулирующие проведение взаимозачета, содержатся в статьях 410 и 411 ГК РФ. Согласно статье 410 ГК РФ для осуществления взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

Пункт 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ устанавливает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с этим требованием для отражения в бухгалтерском учете операций взаимозачета целесообразно составить двусторонний документ, который будет являться основанием для проведения взаимозачета. Этим документом может быть акт проведения взаимозачета.

Для проведения взаимозачета необходимо выявить взаимную задолженность, для этого составляется акт ее сверки. Акт сверки взаимных расчетов составляют на основании данных бухгалтерского учета организаций — участников взаимозачета в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, обязательных для первичной учетной документации (ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

В обязательном порядке в акте зачета должны быть указаны стороны, участвующие в зачете, а также документы, служащие основанием для возникновения обязательств, а именно договор, счет, накладная, счет-фактура, платежное поручение и т.п. Следует определить сумму и первичные документы, по которым обязательства прекращаются путем зачета встречных требований, а также косвенные налоги, указанные в первичных документах и являющиеся составляющей суммы взаимозачета. В обязательном порядке в акте нужно указать не только даты его составления, проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета.

Акт взаимозачета подписывается представителями сторон и заверяется печатями организаций. Кроме руководителя, он должен быть подписан главным бухгалтером. Такое требование к оформлению расчетных документов, к которым относится и акт взаимозачета, содержится в пункте 3 статьи 7 Закона № 129-ФЗ.

Порядок отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете специальными нормативными документами не урегулирован. Поэтому необходимо руководствоваться общими правилами отражения в учете хозяйственных операций.

ОСАГО

Типовые нарушения оформления полисов по ОСАГО

При оформлении полисов по обязательному страхованию гражданской ответственности и установлении страховых взносов встречаются следующие нарушения:

1. Некорректное заполнение и установление срока страхования в полисах.

2. Отсутствие заявления или необходимых данных в заявлении, что не позволяет определить правильность расчета страхового взноса, или некорректность заполнения данных, что приводит к неправильному расчету страхового тарифа:

  • Например, отсутствует заявление, где отражены данные о мощности автомобиля и территории его использования, что не позволяет подтвердить обоснованность применения понижающих коэффициентов по мощности и коэффициента по территориальности.
  • Например, отсутствует указание, с ограничением или без ограничения допущены лица к управлению транспортным средством, поэтому применение периодически коэффициента 1,5 не дает возможности оценить правомерность его применения.
  • В заявлении к страховому полису бывает не отражен водительский стаж, что не позволяет установить необходимость применения поправочных коэффициентов.
  • Наблюдаются случаи некорректного применения коэффициентов территориальности.
  • Отсутствуют полисы в журнале регистрации договоров, что приводит к занижению дохода.

Нормативная база

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (с последующими изменениями) (далее — Закон № 40-ФЗ) страховые тарифы состоят из базовых ставок и коэффициентов. Страховые премии по договорам обязательного страхования рассчитываются как произведение базовых ставок и коэффициентов страховых тарифов.

Базовые ставки страховых тарифов устанавливаются в зависимости от технических характеристик, конструктивных особенностей и назначения транспортных средств, существенно влияющих на вероятность причинения вреда при их использовании и на потенциальный размер причиненного вреда.

Коэффициенты, входящие в состав страховых тарифов, устанавливаются в зависимости от:

  • территории преимущественного использования транспортного средства;
  • наличия или отсутствия страховых выплат, произведенных страховщиками при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев указанного транспортного средства в предшествующие периоды;
  • иных существенно влияющих на величину страхового риска обстоятельств.

Для случаев обязательного страхования ответственности граждан, использующих принадлежащие им транспортные средства, страховыми тарифами устанавливаются также коэффициенты, учитывающие:

  • предусмотрено ли договором обязательного страхования условие о том, что к управлению транспортным средством допущены только указанные страхователем водители, и если такое условие предусмотрено, — их водительский стаж, возраст и иные персональные данные;
  • сезонное использование транспортного средства.

Рекомендуется к каждому страховому полису прилагать заявление страхователя с заполнением всех необходимых показателей, подтверждающих обоснованность применения корректирующих коэффициентов, и более внимательно относиться к применению коэффициентов для правильного определения страховых взносов.

Наличие случаев заключения договоров по ОСАГО со страхователями, не являющимися собственниками транспортных средств

Наблюдаются случаи заключения договоров по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств со страхователями, не являющимися собственниками транспортных средств, в первичных документах отсутствуют доверенности и иные документы, подтверждающие право страхователя на заключение договора (договор лизинга и т.д.).

Нормативная база

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 40-ФЗ владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены этим законом и в соответствии с ним, за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории России транспортных средств

При возникновении права владения транспортным средством (приобретении его в собственность, получении в хозяйственное ведение или оперативное управление и тому подобном) владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им (п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ).

Согласно статье 1 Закона № 40-ФЗ владелец транспортного средства — собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное).

Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства.

На основании вышеизложенного рекомендуется к страховым полисам прилагать документы, подтверждающие право собственности или право владения в случаях, если владелец транспортного средства и страхователь разные лица.

Несоответствие размера страхового возмещения сумме восстановительного ремонта, оцененного независимым оценщиком, и несоблюдение сроков оповещения страховщика без оправдательных документов задержки

По договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств наблюдаются случаи несоответствия размера страхового возмещения сумме восстановительного ремонта, оцененного независимым оценщиком. Например, выплачено страховое возмещение 150 000 рублей, а в страховом деле имеются документы независимого оценщика, подтверждающего сумму восстановительного ремонта в размере 80 000 рублей. Документы, подтверждающие наличие выявленных скрытых повреждений, или другие документы отсутствовали.

Наблюдаются случаи выплаты страхового возмещения при несвоевременном извещении страховщика. Например, страховой случай произошел 6 августа 2005 года, а извещение о произошедшем дорожно-транспортном происшествии страховщик получил от потерпевшего 31 октября 2005 года, а от страхователя — 11 ноября 2005 года.

Нормативная база

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 294 НК РФ к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254–269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся в том числе и страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

На основании статьи 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности — выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством РФ и правилами страхования.

В соответствии со статьей 5 Закона № 40-ФЗ условия, на которых заключается договор обязательного страхования, должны соответствовать типовым условиям договора обязательного страхования, содержащимся в издаваемых Правительством Российской Федерации Правилах обязательного страхования.

Согласно пункту 41 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263 (далее —Правила) водители транспортных средств, причастные к дорожно-транспортному происшествию (совместно со страхователем — юридическим лицом), обязаны заполнить бланк извещения о дорожно-транспортном происшествии, выданный страховщиком, независимо от оформления извещения о дорожно-транспортном происшествии сотрудниками милиции.

В случае причинения вреда потерпевшим водитель должен сообщить об этом страховщику в порядке и в сроки, установленные Правилами.

Согласно пункту 42 Правил заполненные водителями — участниками дорожно-транспортного происшествия извещения о дорожно-транспортном происшествии, оформленные в соответствии с пунктом 41 настоящих Правил, должны быть в течение 5 рабочих дней после дорожно-транспортного происшествия вручены или направлены любым способом, обеспечивающим подтверждение отправки, страховщику или представителю страховщика в субъекте Российской Федерации по месту жительства (месту нахождения) потерпевшего либо в субъекте Российской Федерации, на территории которого произошло дорожно-транспортное происшествие.

Водитель, являющийся потерпевшим, представляет страховщику свой бланк извещения о дорожно-транспортном происшествии или единый заполненный совместно с другими участниками дорожно-транспортного происшествия бланк извещения одновременно с подачей заявления о страховой выплате. Извещение о дорожно-транспортном происшествии может быть передано по факсимильной связи с одновременным направлением его оригинала заказным письмом по указанному в страховом полисе обязательного страхования адресу страховщика или представителя страховщика.

В случае если дорожно-транспортное происшествие произошло в отдаленных, малонаселенных или труднодоступных районах, предусмотренная настоящим пунктом обязанность участников дорожно-транспортного происшествия по вручению страховщику бланка извещения о дорожно-транспортном происшествии должна быть исполнена в течение 15 рабочих дней после дорожно-транспортного происшествия.

Согласно пункту 61 Правил при причинении вреда имуществу потерпевшего (транспортным средствам, зданиям, сооружениям, постройкам, иному имуществу физических, юридических лиц) кроме документов, предусмотренных пунктом 44 настоящих Правил, потерпевший представляет в том числе заключение независимой экспертизы о размере причиненного вреда или заключение независимой технической экспертизы об обстоятельствах и размере вреда, причиненного транспортному средству, если такая экспертиза организована самостоятельно потерпевшим (если экспертиза организована страховщиком, заключения экспертов находятся у него), и документы, подтверждающие оплату услуг независимого эксперта, если оплата произведена потерпевшим.

На основании вышеизложенного рекомендуется размер страховых выплат подтверждать заключением независимой экспертизы; при оформлении страховых полисов по ОСАГО обращать особое внимание страхователей на установленный срок сообщения о страховом случае; при несоблюдении вышеуказанных сроков могут возникнуть разногласия с контролирующими органами.

Страховые резервы

Несоблюдение размера комиссионного вознаграждения, предусмотренного структурой тарифной ставки

Наблюдаются случаи начисления вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера в размере, превышающем процент начисления, утвержденного в структуре тарифной ставки.

Существует риск непризнания контролирующими органами сумм превышения произведенных расходов над утвержденными процентами в тарифных ставках в качестве расходов по ведению страховых операций и занижению расчета резерва незаработанной премии, что приведет к некорректному исчислению налога на прибыль.

Нормативная база

В соответствии с пунктом 3 Закона № 4015-1 добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом РФ и настоящим Законом и содержат положения о субъектах и объектах страхования, о страховых случаях и страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа и страховых взносов, о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

Согласно статье 294 НК РФ к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254–269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254–269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в том числе вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.

В соответствии со статьей 3 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом от 11 июня 2002 г. № 51н, расчет страховых резервов производится страховщиком на основании Положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденного страховщиком и представленного в Федеральную службу страхового надзора в течение месяца с момента утверждения.

Согласно пункту 17 Правил расчет резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резерва незаработанной премии определяется путем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по всем учетным группам дого- воров.

В соответствии с пунктом 18 для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Если в текущем (отчетном) налоговом периоде обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Это предусмотрено пунктом 1 статьи 54 НК РФ. Если конкретный период определить невозможно, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Кроме того, в пункте 1 статьи 81 НК РФ предусмотрено следующее. Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им налоговой декларации не отражены или неполно отражены сведения, а также есть ошибки, что приводит к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести в декларацию необходимые дополнения и изменения.



Л.В. Ефремова
менеджер по аудиту финансовых, инвестиционных и страховых компаний ЗАО «БДО Юникон»
 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»