Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит один раз в два месяца.
Объем 112 с. Формат А4.
Издается с 2005 г.
 
 

Резерв незаработанной премии: порядок формирования и бухгалтерский учет

Резерв незаработанной премии — один из самых больших резервов в балансе страховой компании. Федеральная служба по страховому надзору постоянно ужесточает критерии оценки правильности составления и заполнения форм, а вопросы отчета именно по резервам были и остаются одними из самых сложных. Некоторые из аспектов формирования РНП, а также бухгалтерского учета предложены в данном материале.
 

Статья 26 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее Закон о страховом деле) четко устанавливает, что для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики формируют резервы, которые используются исключительно для осуществления страховых выплат. Отчет о страховых резервах (форма № 8-страховщик, утверждена Приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. № 113н) является одной из основных форм, представляемых в порядке надзора за страховой деятельностью в Федеральную службу страхового надзора РФ1.

Начиная с июля 2006 года расчет страховых резервов вправе будут производить только страховые актуарии, имеющие специальный квалификационный аттестат, а с июля 2007 года страховщики по итогам каждого финансового года обязаны будут проводить актуарную оценку принятых страховых обязательств (страховых резервов). Результаты актуарной оценки должны будут отражаться в соответствующем заключении, представляемом в орган страхового надзора (ст. 8.1 Закона о страховом деле).

Не меньше внимания порядку формирования страховых резервов уделяет и налоговое законодательство Российской Федерации. Так, согласно статье 294 НК РФ суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ, относятся к расходам страховых организаций и уменьшают их налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Так как статья 6 Закона о страховом деле запрещает страховщикам одновременно заниматься страхованием жизни и имущественными видами страхования, резко сократилось количество страховых компаний, занимающихся страхованием жизни, поскольку львиную долю всех резервов в балансе страховой компании составляет резерв незаработанной премии.

Формирование резерва незаработанной премии

Правила, регламентирующие процесс формирования страховых резервов, утверждены Приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н (далее Правила). Одним из таких резервов является резерв незаработанной премии (далее РНП), предназначенный для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах (п. 7 Правил).

Чтобы понять сущность данного резерва, необходимо подробно рассмотреть сам порядок его формирования.

Правила предусматривают три метода расчета резерва незаработанной премии (п. 19 Правил):

• «pro rata temporis»;
• «одной двадцать четвертой»;
• «одной восьмой».

При этом метод «pro rata temporis» назван основным методом расчета величины РНП (п. 23 Правил). Методы «одной двадцать четвертой» или «одной восьмой» разрешается применять только при определении РНП по договорам страхования пассажиров, граждан, выезжающих за рубеж, грузов, товаров на складах, обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (учетные группы 3, 4, 8, 9, 13.1) по генеральному полису или по договорам, специфика расчетов по которым не позволяет определить точные данные о сроках их начала и окончания (п. 23 Правил).

Метод «pro rata temporis»

Величина незаработанной премии методом «pro rata temporis» определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях).

РНП методом «pro rata temporis» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.

Сказанное описывается следующей формулой.


Величина незаработанной премии по конкретному договору:

где НП — незаработанная премия;
Пб — базовая страховая премия;
N — срок действия договора в днях;
М — число дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты.
Величина РНП на отчетную дату:



где НПi — незаработанная премия по i-му договору;
n — общее количество договоров страхования.

Здесь необходимо сделать одно важное замечание. Так, в качестве базы для определения размера данного страхового резерва (базовая страховая премия) принимается сумма начисленной по договору страхования, сострахования и перестрахования страховой премии, уменьшенная на сумму начисленных комиссионных, брокерских и иных вознаграждений за заключение договоров страхования и перестрахования и иных отчислений от брутто-премии, установленных действующим законодательством (п. 18 Правил).

Сказанное, конечно, согласуется с порядком учета страховых взносов по договорам страхования иным, чем страхование жизни, установленным Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с учетом дополнений и особенностей его применения согласно Приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н. Согласно этому порядку по кредиту счета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» уже при подписании договора отражается вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению страховщиком по договору независимо от сроков ее получения, установленных договором. Сообразно этому и сумма резерва рассчитывается исходя из общей суммы страховой премии без учета последствий неуплаты страховой премии в установленные сроки и возможного сокращения обязательств страховщика по договору. Более того, данный порядок согласуется и с порядком учета перестраховочных премий, переданных по договорам страхования, а следовательно, и с порядком определения доли перестраховщика в страховых резервах, всегда исчисляемых и учитываемых исходя из начисленной суммы перестраховочной премии. Тем самым устранена ситуация, когда доля перестраховщиков в страховых резервах по конкретному договору могла оказаться выше суммы резерва, сформированного самим страховщиком за счет разного подхода к порядку их учета (от фактически поступившей по договору прямого страхования и от начисленной по договору перестрахования). Однако почему за основу был взят именно метод начисления, остается неясно. Ведь вопрос, что первично, а что вторично, курица или яйцо, здесь даже теоретически нельзя поставить. Перестрахование — это страхование одним страховщиком у другого риска выплаты страхового возмещения по заключенному им договору страхования (ст. 967 ГК РФ). Следовательно, перестрахование — вторично по отношению к прямому страхованию. Везде. Но не всегда данная позиция совпадает с позицией чиновников. (К каким искажениям это приводит в случаях рассроченной оплаты договоров страхования и прекращения ответственности страховщика при неуплате очередной части страховой премии, мы уже рассматривали в статье «Учет страховых взносов при рассроченной оплате договора страхования иного, чем страхование жизни» в журнале «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании» № 2/2005).

Кроме того, следует отметить, что для расчета величины незаработанной премии применяется понятие «базовая страховая премия», ничего общего не имеющее с понятием «нетто-премия», установленным Методикой расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования, утвержденной Распоряжением Росстрахнадзора от 8 июля 1993 г. № 02-03-36. А ведь именно нетто-ставка согласно Методике предназначена для обеспечения текущих страховых выплат по договорам страхования. И в «Разъяснениях о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год» (Письмо Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. № 09/2016р/02), действие которых распространено и на последующие годы (Письмо Росстрахнадзора от 5 апреля 1995 г. № 09/2-12р/02), в целях расчета резерва, к слову сказать, используется именно нетто-премия (т.е. полученная брутто-премия за вычетом расходов на ведение дела, предусмотренных структурой тарифной ставки).

В результате получается, что если договор страхования заключен, например, через страхового агента и ему выплачено агентское вознаграждение, входящее в структуру брутто-ставки в качестве составной части нагрузки — части страхового тарифа, предназначенной согласно Методике для покрытия затрат на проведение страхования, при расчете незаработанной премии из суммы страховой премии по договору вычитается сумма агентского вознаграждения, а если договор страхования заключен напрямую — нет, хотя в структуре тарифной ставки и по такому договору предусмотрена своя нагрузка, предназначенная для покрытия затрат на проведение страхования. Данная ситуация является, мягко говоря, нелогичной, но нормативно установленной, а потому — обязательной к применению.

Поэтому рассмотрим порядок расчета незаработанной премии на конкретном примере:

Пример 1

Страховая компания заключила договор страхования производственных цехов, складов, промышленного оборудования, сырья, материалов и готовой продукции небольшого деревоперерабатывающего завода от пожара. Страховая премия по договору составляет 545,00 у.е. Комиссионное вознаграждение по данному договору определено в 10%, то есть 54,50 у.е.
Базовая страховая премия, принимаемая для расчета РНП, составит 545,00 –54,50 = 490,50 у.е.
Договор заключен сроком на девять месяцев с 0 часов 00 минут 2 марта до 24 часов 00 минут 1 декабря включительно, следовательно, общий срок действия договора — 275 дней.
По состоянию на 1 апреля с момента вступления договора в силу пройдет 30 дней. Незаработанная премия по этому договору на 1 апреля составит:



По состоянию на 1 июля с момента вступления договора в силу пройдет 121 день. Незаработанная премия составит:

И так далее.

Как видно из расчетов, мы получаем линейную зависимость (см. рисунок), которая характеризует величину страховой премии, приходящуюся на неистекший период страхования в каждый момент времени.

Величина незаработанной премии



Рисунок 1. Зависимость величины
незаработанной премии от срока
действия договора страхования

Подобные расчеты проводятся по всем договорам страхования, срок действия которых выходит за пределы отчетного периода, и сводятся в таблицу, форма которой приведена в Приложении к Правилам (табл. 7–8, п. 5, Приложение № 2 к Правилам). Величина резерва незаработанной премии согласно ей определяется как сумма всех полученных значений по графе 6 (последней графе) таблицы.

Для упрощения расчета базовой страховой премии Правилами предусмотрена специальная форма расчета — таблица 7.


В графе 5 на основе заполненных граф таблицы рассчитывается базовая страховая премия по каждому договору следующим образом:

Гр.5 = гр.2 – гр.3 – гр.4.

Далее данные графы 5 переносятся в графу 2 таблицы 8 и используются для расчета РНП методом «pro rata temporis».

Рассмотрим порядок заполнения данной формы на основании нашего примера.

Итак, по состоянию на 1 апреля в таблице 7 будут сделаны следующие записи:

• № договора страхования — по графе 1;
• по графе 2 — сумма 545,00 у.е.;
• по графе 3 будет отражена сумма 54,50 у.е.;
• по графе 4 ставим прочерк, так как действующее законодательство по подобным договорам не предусматривает каких-либо обязательных отчислений от сумм собранных страховых взносов;
• по графе 5 записываем 490,50 (как разность между 545 и 54,5). Эта сумма переносится в графу 2 таблицы 8.

Так же в таблице 8 делаем записи:

• по графе 3 указываем 275 у.е.
• по графе 4 — 30;
• по графе 5 — 245 (как разницу между 275 и 30);
• по графе 6 — 436,99.

Если бы данный договор заключался напрямую в офисе страховой компании без выплаты агентского вознаграждения, в графе 3 таблицы 7 мы сделали бы прочерк. В результате в графе 5 пришлось бы сделать запись 545,00 (равную записи в графе 2), которая и перешла бы в графу 2 таблицы 8. При прочих равных условиях, записав в графах 3, 4 и 5 соответственно 275, 30 и 245, в графе 6 останется записать 485,55 (545,00 х 245/275).

Пример 2

Страховая компания 25 марта заключила договор страхования своих производственных цехов по полному пакету рисков на период с 0 часов 15 апреля и до 24 часов 14 апреля следующего года.

Страховая премия по договору составила 4800 у.е. Договором страхования установлено, что страховая премия подлежит уплате равными ежемесячными платежами по 400 у.е. не позднее 10 числа каждого месяца. При неуплате очередного страхового взноса договор страхования считается автоматически расторгнутым с 0 часов дня, следующего за днем, указанным в договоре как последний день уплаты текущей части страхового взноса.

Агентское вознаграждение по договору составляет 20% от фактически уплаченной страхователем суммы страховой премии и подлежит выплате агенту в течение 10 дней с даты получения страховщиком соответствующей части страховой премии.

По состоянию на 1 апреля страховая ответственность страховщика по данному договору еще не наступила. Согласно Правилам РНП до даты начала действия страхования принимается равным начисленной брутто-премии (п. 17 Правил).

Соответственно в графе 3 таблицы 7 будет указано 4800 у.е., в графе 4 — 960 у.е., в графе 6 — 3840 у.е. (4800 — 960). Эта сумма переносится в графу 2 таблицы 8.

В графе 3 таблицы 8 указываем 365 — срок действия договора страхования в днях — один календарный год.

В графе 4 — 0 — так как действие страхования на отчетную дату не началось. В графе 5 — 365 (365 — 0) и в графе 6 — 3840 (3840 х 365/365).

В соответствии с условиями договора страхования страхователь внес первый взнос страховой премии в сумме 400 у.е. 10 апреля. В дальнейшем он проплачивал договор страхования равными частями и согласно условиям договора внес плату 10 мая, 10 июня и 10 августа.

После того, как страхователь отказался внести очередной платеж 10 сентября, договор страхования был автоматически расторгнут.

По состоянию на 1 июля в таблице 8 по графам 2, 3, 4, 5 и 6 соответственно будут сделаны записи: 3840,00, 365, 77 — срок действия договора страхования с 15 апреля по 30 июня включительно, 288 — как разность 365 — 77, 3029,92 (3840 х 288/365).

В связи с расторжением договора страхования 10 сентября неуплаченная страхователем часть страховой премии сторнируется методом «красное сторно», РНП по данному договору на 1 октября обнуляется и таблицы 7 и 8 по данному договору не заполняются.

Конечно, если договоров страхования не очень много, подобные расчеты РНП можно производить и вручную. Но при больших объемах работы это становится уже проблематично.

Метод «одной двадцать четвертой»

Существует метод расчета РНП, который оперирует не отдельными договорами, а совокупностью договоров страхования, сгруппированных по срокам их действия.

Во внимание в данном случае принимается базовая страховая премия, определяемая в аналогичном описанному выше порядке, начисленная по всем договорам страхования, сгруппированным по срокам их действия и заключенным (начинающим действовать) в текущем месяце. То есть суммируются базовые страховые премии по договорам страхования, заключенным в текущем месяце, срок действия которых составляет один месяц; базовые страховые премии по договорам страхования, заключенным на срок два месяца; на срок три месяца и т.д.

Если срок страхования не равен целому числу месяцев (например, два месяца и 10 дней), такой договор рассматривается как заключенный на ближайшее большее целое число месяцев (в нашем случае — на три месяца). Если срок страхования по договору равен 3 месяцам и 20 дням, в целях расчета срок страхования принимается равным 4 месяцам.

Все эти данные сводятся в таблицу 2, приведенную в Приложении к Правилам (п. 3, Приложение № 2 к Правилам), также адаптированную по срокам страхования. То есть для договоров страхования со сроком действия, например, на один месяц она будет иметь следующий вид (табл. 2).

А для договоров страхования, заключенных, например, на шесть, девять и двенадцать месяцев — таблицы 3, 4, 5 соответственно.

Таблица 2

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 1 месяцу

Таблица 3

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 6 месяцам

Таблица 4

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 9 месяцам

Таблица 5

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 12 месяцам

Рассмотрим следующий пример для наглядной демонстрации порядка заполнения формы. Пример 3

Страховая компания в отчетном месяце заключила 20 договоров страхования сроком на 3 месяца каждый. Суммарная страховая премия по ним составила 5780 у.е. Некоторые из договоров заключались при посредничестве страховых агентов. Сумма агентского вознаграждения составила 134 у.е.

Для расчета базовой страховой премии в Правилах рекомендуется использовать таблицу 1 (п. 3, Приложение № 2 Правил). Исходя из срока действия договора в приведенном примере — 3 месяца — сформируем данную таблицу (табл. 6). В графе 3 строки 03 записываем 5780. В графе 4 — 134. И в графе 6 — 5646 (5780 – 134).

В данной таблице по графе 3 показывается сумма начисленных страховых брутто-премий по каждой подгруппе договоров, а по четвертой сумма вознаграждения, начисленного за заключение договоров, относящихся к каждой подгруппе.

В графе 6 на основе заполненных граф таблицы рассчитывается базовая страховая премия по следующей формуле:
Гр.6 = гр.3 – гр.4 – гр.5.

Далее сумма из этой графы — 5646 записывается в графу 3 строки 03 таблицы 2 (табл. 7).

Таблица 6

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 3 месяцам

Таблица 7

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 3 месяцам

Сумма резерва будет определяться как произведение данной суммы и коэффициента по графе 4, что составит 4705 у.е. (5646 х 5/6).

Теперь предположим, что на следующий месяц страховая компания заключила еще 15 договоров сроком действия три месяца. Суммарная страховая премия по ним составила 3467 у.е. Начисленное агентское вознаграждение — 142 у.е. Тогда таблицы 1 и 2 примут вид таблиц 8 и 9.

Как видим, по строке 03 обеих таблиц необходимо записать данные текущего месяца, а данные за предыдущие месяцы перемещаются на одну строку вверх.

Данные по графе 5 строки 04 переносятся в графу 3 таблицы 3. Поскольку в нашем примере рассматриваются трехмесячные договоры, эти данные переносятся в строку 03 (табл. 10).

В графе 3 данной таблицы показывается величина РНП согласно данным строки (N + 1) из графы 5 таблицы 2, а сумма в графе 3 по строке «Итого» составляет РНП по соответствующей учетной группе.

Как видно, данный метод существенно упрощает процедуру расчета РНП. Но он содержит два существенных недостатка.

Таблица 8

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 3 месяцам

Таблица 9

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 3 месяцам

Таблица 10

Рассчет суммарного резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроком действия, равным 2 месяцам

Во-первых, по сравнению с методом «pro rata temporis» он дает заметную погрешность. Можно показать, что погрешность исчисления по данному методу лежит в пределах от –П/2N до +П/2N, где П — сумма страховой премии по договору; N — срок его действия в месяцах.

Во-вторых, он имеет заметные ограничения в использовании. Еще раз следует напомнить, что его разрешается применять только при определении РНП по договорам страхования пассажиров (туристов, экскурсантов), граждан, выезжающих за рубеж, грузов, товаров на складах, обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (учетные группы 3, 4, 8, 9, 13.1) по генеральному полису или по договорам, специфика расчетов по которым не позволяет определить точные данные о сроках их начала и окончания (п. 23 Правил).

Метод «одной восьмой»

Метод «одной восьмой» по своей сущности является разновидностью метода «одной двадцать четвертой». На это указывает даже схожесть их названий. Метод «одной двадцать четвертой» группирует договоры страхования по месяцам их заключения и срокам действия. В году, как известно, двенадцать месяцев. Из теории статистики следует, что среднее арифметическое по равномерному потоку определяется как половина от величины потока. Отсюда —
1/2 х 1/12 = 1/24.

Метод «одной восьмой» группирует договоры страхования по номерам кварталов, когда они были заключены, и по срокам их действия в целых кварталах. Квартал — период времени, охватывающий три месяца. Соответственно в одном году — четыре квартала. Отсюда 1/2 х 1/4 = 1/8.

Насколько данные методы близки — можно судить, просто сравнив формы расчетов РНП по уже рассмотренному методу «одной двадцать четвертой» (табл. 2 Приложений к Правилам) и рекомендуемую Правилами форму расчета резерва методом «одной восьмой» (п. 4, Приложение № 2 к Правилам):

Соответственно, оказывается верным и все сказанное при рассмотрении метода «одной двадцать четвертой».

Если метод «одной двадцать четвертой» рассматривал в качестве сроков действия договора страхования целое количество месяцев, метод «одной восьмой» рассматривает целое количество кварталов. При этом если срок действия договора страхования не равен целому количеству месяцев, метод «одной восьмой» рассматривает в качестве срока действия договора ближайшее целое большее число кварталов. То есть при сроке страхования в четыре месяца и пять дней метод «одной двадцать четвертой» принимает его равным пяти месяцам, а метод «одной восьмой» — двум кварталам.

Если в графе 3 таблицы 2 указывалась базовая страховая премия, начисленная по всем договорам страхования, вступившим в силу в соответствующем месяце и срок действия которых соответствует данной группе, в графе 3 таблицы 5 указывается базовая страховая премия, начисленная по всем договорам страхования, вступившим в силу в соответствующем квартале.

Как в методе «одной двадцать четвертой» для расчета РНП данные графы 3 умножались на коэффициенты, приведенные в графе 4, так и метод «одной восьмой» оперирует своими коэффициентами.

Как метод «одной двадцать четвертой» для расчета базового страхового тарифа по соответствующей группе договоров и для расчета суммарного РНП предусматривал применение специальных форм (таблицы 1 и 3), метод «одной восьмой» также вводит специальные формы (таблицы 4 и 6).

Также следует заметить, что, поскольку в данном методе рассматривается больший временной промежуток, существенно увеличивается и погрешность расчетов даже по сравнению с методом «одной двадцать четвертой». При сроках страхования в один год (четыре квартала) погрешность в расчетах резерва может составить 12,5% от суммы страховой премии по договору страхования.

Учетные группы

Рассматривая РНП, необходимо отметить еще и следующее. До 1 января 2003 года все виды страхования подразделялись только на три учетные группы.

К первой учетной группе относилось большинство договоров страхования.

Ко второй — страхование финансовых рисков и страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

К третьей — виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными (открытыми) датами начала и окончания срока действия договора страхования.

Подобное разделение обуславливалось разными подходами к определению величины РНП.

По первой группе — как уже отмечалось — страховщики определяли величину РНП методом «pro rata temporis» или «одной двадцать четвертой».

По второй — незаработанная премия по каждому договору страхования определялась в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования (п. 4.1.2 ранее действовавших Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 18 марта 1994 г. № 02-02/04).

По третьей группе — незаработанная премия по каждому договору страхования определялась в размере 40% от базовой страховой премии до полного истечения срока его действия (п. 4.1.3 ранее действовавших Правил формирования страховых резервов).

Аналогичный порядок расчета РНП применялся и для случая обязательного личного страхования пассажиров ввиду специфических особенностей данного вида страхования, обусловленных существующей системой взаиморасчетов между страховщиком и страхователем, порядком представления сведений о заключенных договорах страхования.

На это указывали Рекомендации Росстрахнадзора страховщикам, осуществляющим обязательное личное страхование пассажиров (туристов, экскурсантов) при выборе метода формирования РНП от 14 октября 1994 г. № 09/2-12р/13: РНП по обязательному личному страхованию пассажиров на отчетную дату определяется как величина, соответствующая 40% суммы базовой страховой премии, рассчитанной от поступившей страховой премии в отчетном периоде.

Как видим, на сегодняшний день и по договорам страхования финансовых рисков, и по договорам страхования ответственности заемщиков за непогашение кредитов, и по договорам обязательного личного страхования применяется общий подход к расчету РНП.

Единственно — по договорам страхования с неопределенными (открытыми) датами начала и окончания срока действия страхования разрешается пользоваться методом «одной двадцать четвертой» или «одной восьмой».

Бухгалтерский учет изменения резерва незаработанной премии

Для обобщения информации о величине и движении средств РНП Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом дополнений и особенностей его применения согласно Приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н предусмотрено открытие специальных субсчетов 95-1 «Резерв незаработанной премии» и 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» к счету 95 «Страховые резервы».

По кредиту субсчета 95-1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» отражается сумма сформированного резерва на конец отчетного периода:
Дебет 95-3 — Кредит 95-1.

По дебету субсчета 95-1 в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 отражается сумма РНП, сформированного на конец предыдущего отчетного периода:
Дебет 95-1 — Кредит 95-3.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии», характеризующее увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 — Кредит 95-3.

При уменьшении размера резерва кредитовое сальдо по субсчету 95-3 списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 95-3 — Кредит 99.

Иных вариантов корреспонденции счета 95 «Страховые резервы» с другими счетами бухгалтерского учета Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г., № 94н с учетом дополнений и особенностей его рименения согласно Приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н не предусмотрено.

Вновь обратимся к примеру. По состоянию на 1 апреля сумма сформированного резерва составила 145 тысяч у.е., на 1 июля сумма резерва составила уже 231 тысячу у.е., на 1 октября — 198 тысяч у.е.

Тогда 30 июня бухгалтер страховой компании сделает следующие записи:
Дебет 95-3 — Кредит 95-1 на сумму 231 тысяча у.е.
Дебет 95-1 — Кредит 95-3 на сумму 145 тысяч у.е.
Дебет 99 — Кредит 95-3 на сумму 86 тысяч у.е.
30 сентября будут сделаны записи:
Дебет 95-3 — Кредит 95-1 на сумму 198 тысяч у.е.
Дебет 95-1 — Кредит 95-3 на сумму 231 тысяча у.е.
Дебет 95-3 — Кредит 99 на сумму 33 тысячи у.е.

Н.Н. Кузьминов
директор департамента страхования ООО «Правовой-финансовый консультант»
 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»