Страховое мошенничество. Последствия для бухгалтера

Понятие мошенничества как преступления

в сфере экономики дается в статье 159 Уголовного кодекса РФ, которая определяет его как хищение чужого имущества или приобретение права на него путем обмана или злоупотребления доверием. Страховое мошенничество в отдельном определении не нуждается, за исключением некоторых поправок на специфику страховой отрасли. Можно выделить несколько разновидностей подобного деяния:

• попытка страхователя необоснованно получить страховое возмещение от страховой компании;
• отказ страховой компании от страховой выплаты без должных оснований, предусмотренных законом, правилами страхования или договором;
• неполное внесение страховым агентом полученной от страхователей страховой премии;
• сокрытие страхователем существенной информации при заключении договора страхования.

Существуют и другие способы мошенничества в сфере страхования, которые связаны с совершением целого ряда опасных преступлений: подлога, хищений денежных средств и иных должностных злоупотреблений, поджога и других форм умышленного уничтожения или повреждения имущества.

Для предотвращения возможных проблем, связанных с мошенничеством в страховании, необходимо, в первую очередь, совершенствование законодательства, наличие специальных экспертов в страховых компаниях, тщательный подбор кадров, проведение предупредительных мероприятий и многое другое.

Сейчас в сфере страхования для защиты от попыток мошенничества в основном применяются возможности гражданско-правового законодательства, а не уголовно-правовая защита. К сожалению, эти возможности не соответствуют действительной опасности указанных правонарушений, размерам и характеру причиняемого ими ущерба. Конечно, все способы хищения путем мошенничества в страховой сфере должны подпадать под действие статьи 159 УК РФ.

Однако мы подробнее остановимся не на правовой квалификации той или иной разновидности мошенничества, а на действиях бухгалтера по отражению в учетных регистрах выявленных нарушений страхового законодательства.

Весьма часто встречается вид мошенничества — злоупотребление доверием. Он заключается в том, что преступник пользуется доверительными отношениями, сложившимися между ним и потерпевшим, коим является обычно собственник определенного имущества (руководитель юридического лица либо его структурного подразделения).

В страховании такие особые отношения вытекают из гражданско-правовых или трудовых связей (из договора поручения, комиссии или трудового договора). В данном случае речь идет о недобросовестных страховых агентах.

То есть лицо, заключившее с собственником договор поручения на оказание услуг (выполнение работ в качестве страхового агента), фактически не оказывает данных услуг, да и не имеет к тому намерений. Случаи мошенничества страховых агентов выявляются либо при наступлении страхового события у добросовестного страхователя, когда он обращается в страховую компанию за выплатой, либо в результате работы службы внутренней безопасности. Рассмотрим несколько подобных ситуаций на практических примерах.

Вариант первый

Условия

Страховой агент заключает договор прямого страхования с уплатой страховой премии в рассрочку. Первый взнос он вносит в кассу страховщика, а остальные присваивает. Страховой случай не наступил, факт присвоения страховым агентом части премии выявлен службой внутренней безопасности.

Методика учета

В данной ситуации у бухгалтера наиболее простые проводки (табл. 1).

Начисление и удержание налога на доходы физических лиц, а также начисление и уплата единого социального налога на сумму вознаграждения агента производятся в общеустановленном порядке. Формирование страховых резервов производится исходя из всей суммы страховой премии в обычном порядке (табл. 2).

Вариант второй

Условия

Страховой агент заключил договор страхования, получил страховую премию, но оформленный им договор страхования не передал страховщику, а полученную сумму страховой премии агент обратил в свою пользу. Налицо состав мошенничества в форме злоупотребления доверием. Данный факт выявлен внутренней службой безопасности до наступления страхового случая.

Методика учета

Если страховая компания признает данный договор действующим, то в таком случае выполняются следующие проводки (табл. 3).

Вариант третий

Условия и методика учета

Действия недобросовестного агента при заключении договора прямого страхования аналогичны предыдущему примеру. Но факт мошенничества выявлен в момент обращения страхователя за страховой выплатой. Разумеется, страховая компания вправе отказать в выплате, так как для нее данный договор фактически является незаключенным. Однако многие крупные страховщики, не желая «терять лицо» из-за недобросовестности одного работника, производят выплату согласно сумме выявленного ущерба. Источником финансирования подобной выплаты могут быть собственные средства страховщика, сумма выплаты не уменьшает налогооблагаемую прибыль, но при этом следует начислить и удержать с получателя выплаты налог на доходы физических лиц. Либо страховщик признает договор страхования действующим, при этом все проводки по начислению страховой премии и расчетам с агентом аналогичны предыдущему примеру. Отражение операций по начислению и уплате страховой выплаты производится в обычном порядке.

Вариант четвертый

Условия

Недобросовестный страхователь: договор страхования заключен в обычном порядке, страховая премия поступила, отражена в учете полностью и правильно, но страховой случай фактически не наступил (или страхователь завысил сумму нанесенного ущерба).

Методика учета

Если факт мошенничества страхователя выявлен в том же году, то выполняется сторнирующая проводка по дебету счета 22 и учитывается при формировании финансового результата за текущий год. Если же факт мошенничества страхователя выявлен в следующем после осуществления страховой выплаты году, бухгалтер должен сделать исправительные проводки.

На основании заявления страхователя до выявления факта мошенничества были сделаны следующие проводки (табл. 4).

После выявления факта недобросовестности страхователя следует сделать следующие проводки (табл. 5).

Также необходимо подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за предыдущий год, доначислить и уплатить налог на прибыль.

Одновременно с внесением исправлений в учетные регистры дело по факту выявления необоснованного получения страхователем выплаты передается юристам страховщика. Они оформляют претензионные документы либо направляют судебный иск о взыскании со страхователя нанесенного ущерба.