КФорма № 8-страховщик. Основные вопросы составления отчета о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни

Основные трудности, с которыми сталкиваются страховые организации при составлении отчетности, как показывает практика, связаны с заполнением отчета о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, по форме № 8-страховщик. Отчет по форме № 8-страховщик входит в состав годовой отчетности, представляемой в порядке надзора, а также отчета о ходе выполнения плана оздоровления финансового положения, представляемого страховщиками ежеквартально по предписанию или запросу органа страхового надзора.

Отчет предназначен для обобщения информации о страховых резервах и доле перестраховщиков по учетным группам договоров. В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщики в обязательном порядке формируют следующие страховые резервы:

• резерв незаработанной премии (РНП);
• резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
• резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);
• стабилизационный резерв по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15;
• резерв выравнивания убытков и резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по учетной группе 13.1.

Порядок составления отчета определен пунктами 48–69 приложения № 5 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 18 декабря 2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

Для заполнения отчета по форме № 8-страховщик должны использоваться данные журналов учета заключенных договоров страхования (сострахования) и договоров, принятых в перестрахование, журналов учета убытков досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования) и договоров, принятых в перестрахование, сведения о расчете страховых резервов согласно приложению № 2 к Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. № 16н, информация о дебиторской и кредиторской задолженности по операциям страхования, сострахования и перестрахования (счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»), сведения о суммах, полученных в порядке регрессного требования по операциям страхования, сострахования и перестрахования (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), данные отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) и информация по операционному сегменту (форма № 11-страховщик). Отчет составляется в соответствии с утвержденным Положением страховой организации о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. При составлении отчета страховщикам следует обратить внимание на следующее.

1. Сведения о страховых резервах, формируемых в соответствии с методами, описанными в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и в соответствии с актуарными методами расчета, показываются раздельно. Использование актуарных методов расчета возможно только для РПНУ и РЗУ в случае их согласования с Федеральной службой страхового надзора.

2. Страховые резервы по учетным группам (раздел 2) и справки к разделу 2 и подразделу 2.1 (подразделы 3.1–3.13) включаются в отчет в составе всех учетных групп, по которым предусмотрено формирование страховых резервов согласно утвержденному Положению страховой организации о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Таким образом, если страховая организация имеет лицензию на осуществление добровольного медицинского страхования, операции по которому не проводились, раздел 2 и подразделы 3.1–3.13 по учетной группе 2 «Добровольное медицинское страхование (сострахование)» подлежат заполнению в части наименования учетной группы и включению в состав формы № 8-страховщик. При этом номер и наименование учетной группы должны соответствовать требованиям пункта 14 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

3. При формировании отчета раздел 2 и подразделы 3.1–3.13 группируются по учетным группам. То есть если страховая организация проводит операции по страхованию от несчастных случаев и добровольному медицинскому страхования, то последовательность формирования разделов будет следующая: раздел 2 и подразделы 3.1–3.13 по учетной группе 1, раздел 2 и подразделы 3.1–3.13 по учетной группе 2. При этом следует иметь в виду, что страховые организации, рассчитывающие страховые резервы по дополнительным учетным группам, при составлении отчета по форме № 8-страховщик суммируют сведения и представляют их в составе учетных групп, в которые они входят.

4. Данные в подразделах 3.1–3.13 показываются в хронологическом порядке за пять лет, предшествующих отчетной дате. Если у страховой организации нет необходимого объема данных по какой-либо учетной группе, то об этом должно быть сообщено в пояснительной записке с указанием причин.

5. При заполнении подраздела 3.11 расходы по операциям страхования подлежат распределению на прямые и косвенные. К косвенным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с договорами, относящимися к конкретной учетной группе. Метод распределения косвенных расходов по учетным группам устанавливается страховщиком самостоятельно в Положении страховой организации о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и подлежит раскрытию в пояснительной записке к отчетности.

6. Строки «Предельный размер стабилизационного резерва», «Коэффициент состоявшихся убытков», «Средняя величина состоявшихся убытков» подраздела 3.11. заполняются только по тем учетным группам, по которым страховая организация формирует стабилизационный резерв. По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15, по которым стабилизационный резерв формируется в обязательном порядке, заполняется только строка «Предельный размер стабилизационного резерва». При этом величина предельного размера стабилизационного резерва для учетных групп 6, 7, 10, 14 и 15 не может быть менее 250% от суммы годовой страховой брутто-премии за минусом переданной в перестрахование по учетной группе и для учетной группы 12 — не менее 150%.

7. При расчете стабилизационного резерва по дополнительным учетным группам предельный размер стабилизационного резерва по учетной группе следует определять как сумму предельных размеров по дополнительным учетным группам, коэффициент состоявшихся убытков и среднюю величину коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе — как средневзвешенные значения указанных величин по дополнительным учетным группам. Рекомендации по указанным вопросам изложены в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2004 г. № 24-07/04.

8. Информация о составе, методе расчета страховых резервов, а также о номере и дате утверждения Положения страховой организации о формировании страховых резервов раскрывается в пояснительной записке к отчетности.

Наиболее сложными и неоднозначными при заполнении представляются подразделы 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.7, 3.8, 3.9, 3.10. Рассмотрим порядок заполнения подразделов 3.1, 3.3, 3.7 на примере. При этом обратим внимание на то, что порядок заполнения подраздела 3.2. аналогичен порядку заполнения подраздела 3.1, а также подраздела 3.4 — аналогичен 3.3 и подразделов 3.8, 3.9, 3.10 — аналогичен 3.7. Примем следующие условия: страховая организация осуществляет деятельность, начиная с отчетного года. Показатели деятельности страховщика по страхованию средств наземного транспорта представлены в таблице 1.

Для заполнения подраздела 3.1 «Резерв незаработанной премии с разбивкой по кварталам и годам начисления страховой премии, страховые премии и заработанная страховая премия по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование» необходимо сгруппировать договоры страхования по кварталам начисления страховой премии и заполнить соответствующую графу. Используя сведения граф 4 и 5 таблицы 1, получаем следующие данные:
I квартал 2004 года — 100 тыс. руб.;
II квартал 2004 года — 228 тыс. руб.;
III квартал 2004 года — 60 тыс. руб.;
IV квартал 2004 года — 30 тыс. руб.

Используя данные граф 11–14 таблицы 1, отражаем РНП по договорам страхования по кварталам начисления страховой премии:

• по договорам страхования, по которым начислена страховая премия в I квартале 2004 го-да — по состоянию на 31.03.2004 = 70 тыс. руб., 30.06.2004 = 28 тыс. руб., 30.09.2004 = 14 тыс. руб., 31.12.2004 = 0 тыс. руб.;
• по договорам страхования, по которым начислена страховая премия во II квартале 2004 года — по состоянию на 30.06.2004 = 192 тыс. руб., 30.09.2004 = 112 тыс. руб., 31.12.2004 = 32 тыс. руб.;
• по договорам страхования, по которым начислена страховая премия в III квартале 2004 года — по состоянию на 30.09.2004 = 47 тыс. руб., 31.12.2004 = 33 тыс. руб.;
• по договорам страхования, по которым начислена страховая премия в IV квартале 2004 года — по состоянию на 31.12.2004 = 27 тыс. руб. Заработанную премию рассчитываем как разницу между начисленной страховой премией и РНП по состоянию на 31 декабря 2004 года.

Для контроля правильности заполнения подведем итоговые данные и сверим их с показателями таблицы 1. Таким образом, получаем следующую таблицу (табл.2).

Для заполнения подраздела 3.3 «Заявленные, но неурегулированные убытки по страховым случаям по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и заявления о нем» суммы заявленных, но неурегулированных убытков на конец каждого квартала необходимо сгруппировать по кварталам наступления страхового случая. Используя сведения граф 6–10 таблицы 1, получаем следующие данные:

• убытки, заявленные в I квартале 2004 года и неурегулированные по состоянию на 30.03.2004 = 54 тыс. руб.;
• убытки, заявленные в IV квартале 2004 года и неурегулированные по состоянию на 31.12.2004 = 177 тыс. руб.

Данные сведения внесем в таблицу (табл. 3), подведем итоги и сравним графу 5 с данными граф 8 и 10 (491 – 314 = 177). Для заполнения подраздела 3.7 «Оплаченные убытки (страховые выплаты) по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и оплаты (развития) убытков (нарастающим итогом)» страховые выплаты, произведенные на конец каждого квартала нарастающим итогом, группируем по кварталам наступления страхового случая. Используя сведения граф 7, 9, 10 таблицы 1, получаем следующие данные:

• убытки, наступившие в I квартале 2004 года и урегулированные по состоянию на 31.03.2004 = 0 тыс. руб., 30.06.2004 = 54 тыс. руб., 30.09.2004 = 54 тыс. руб. (54 + 0), 31.12.2004 = 54 тыс. руб. (54 + 0);
• убытки, наступившие в IV квартале 2004 го- да и урегулированные по состоянию на 30.09.2004 = 40 тыс. руб., 31.12.2004 = 260 тыс. руб. (40 + 220).

Данные вносим в таблицу (табл.4). Подведенные итоговые данные сравниваем с показателями графы 10 таблицы 1.

На что нужно обратить особое внимание

После составления отчета должна быть проверена правильность заполнения данных раздела 1, раздела 2 и подразделов 3.1–3.13. Так, следует обратить внимание на следующие данные отчета:

• Сумма показателей раздела 1 и подраздела 1.1 должна соответствовать данным строк 520, 530, 540 раздела III «Страховые резервы» бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик).
• Данные граф 3–22 подраздела 3.1 и 3.2 показываются по строкам с убыванием. При этом величина страховой премии (гр. 23), показанной по строке, должна быть больше или равна РНП, показанному по той же строке.
• Данные граф 3–22 подраздела 3.7, 3.8, 3.9 и 3.10 показываются по строкам с возрастанием.
• Финансовый результат, показанный по строкам 330 и 340 подраздела 3.11., может не соответствовать результату от операций страхования иного, чем страхование жизни, отраженному в отчете о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик), и информации по операционному сегменту (форма № 11-страховщик) на величину изменения стабилизационного резерва. Это следует учитывать и при проверке финансового результата по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств. При этом результат будет отличаться от приведенного в форме № 11-страховщик на величину резерва выравнивания убытков и резерва для компенсации расходов на осуществление страховых выплат.
• Сумма показателей подразделов 3.12 не может быть больше данных строк 170, 180, 630, 640 бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик) и строк 410, 420, 450 и 460 приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма № 5-страховщик).
• Сумма показателей подразделов 3.13. не может быть больше данных строки 220 отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик).

Полнота и достоверность составления отчета о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, является важным вопросом для страховой организации, так как позволит в ходе проведения анализа деятельности оценить достаточность резервов для исполнения страховых обязательств, выявить основные факторы, способствующие формированию результатов деятельности, и принять соответствующие решения для стабилизации финансового состояния.