Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
Расчеты и операционная работа в коммерческом банке
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит один раз в два месяца.
Объем 96 с. Формат А4.
Издается с 1999 г.
 
 

Комментарий к новому Положению Банка России: отдельные вопросы бухгалтерского учета операций с использованием банковских карт

Положение Банка России «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее — Положение*), как уже было отмечено в предыдущих комментариях*, не содержит вопросы бухгалтерского учета операций, совершаемых с использованием банковских карт. Данная статья призвана пояснить некоторые вопросы, возникавшие у кредитных организаций при разработке ими внутреннего документа — внутрибанковских правил (далее — Правила).
 

Согласно главе 1 Положения в обязанность кредитных организаций входит разработка внутреннего документа (внутрибанковских правил) и его утверждение органом управления кредитной организации, уполномоченным на это ее уставом.

Правила могут иметь форму единого документа или же могут быть представлены различными документами, касающимися вопросов, регулируемых Положением. Правила в зависимости от особенностей деятельности кредитной организации должны содержать:

  • порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт;
  • порядок деятельности кредитной организации, связанной с эквайрингом платежных карт;
  • порядок деятельности кредитной организации, связанной с распространением платежных карт;
  • порядок деятельности кредитной организации при осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
  • систему управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, включая порядок оценки кредитного риска;
  • порядок действий кредитной организации в случае утраты держателем платежных карт;
  • описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
  • порядок хранения платежных карт до процедуры персонализации (далее — неперсонализированные платежные карты), приобретенных кредитной организацией и содержащих реквизиты (наименование эмитента и др.), платежных карт после процедуры персонализации, а также утвержденный список должностных лиц, ответственных за их хранение; порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах кредитной организации и передачи их на персонализацию;
  • порядок предоставления денежных средств клиенту в валюте РФ и в иностранной валюте для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, и порядок возврата указанных денежных средств, а также порядок начисления процентов на суммы предоставленных денежных средств и порядок уплаты их клиентом в соответствии с законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России и Положением № 266-П;
  • другие процедуры, регулирующие вопросы проведения расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.
При разработке данных Правил кредитным организациям помимо Положения № 266-П следует также руководствоваться:
  1. Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в части бухгалтерского учета операций, совершенных с использованием платежных карт);
  2. Положением Банка России от 09.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» в части оформления операций с использованием платежных карт по выдаче/приему наличных денежных средств в кредитной организации и ее внутренних структурных подразделениях;
  3. Инструкцией Банка России от 28.04.2004 № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (в части совершения в обменных пунктах операций с использованием банковских карт);
  4. Инструкцией Банка России от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» (в части открытия банковских и специальных счетов резидентам (юридическим лицам) и нерезидентам (физическим и юридическим лицам) для совершения валютных операций с использованием банковских карт);
  5. Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» в части установления кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери по кредитам, предоставляемым по операциям с банковскими картами;
  6. Положением Банка России от 27.07.2001 № 144-П «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)” от 31.08.98 № 54-П» в части, не противоречащей Положению № 266-П, по вопросам предоставления кредитов по операциям с банковскими картами;
  7. Положением Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» в части, не противоречащей Положению № 266-П, по вопросам начисления процентов на денежные средства, привлеченные (предоставленные в виде кредитов) в рамках договоров на выпуск банковских карт;
  8. Положением Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» в части отдельных рекомендаций по разработке подходов, связанных с управлением рисками по операциям с банковскими картами;
  9. Положением Банка России от 19.08.2004 № 62-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» в части идентификации держателей карт в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»*.
Следует отметить, что приведенный перечень документов не является исчерпывающим.

При разработке Правил необходимо также знать нормы действующего гражданского законодательства — вопросы заключения договоров, соответствия схем реализации кредитной организацией тех или иных карточных проектов нормам законодательства, поскольку они напрямую связаны с возникновением такого риска, как правовой, последствием чего может быть судебное разбирательство в отношении банка в связи с нарушением им законодательства при реализации данных проектов.

Судебное разбирательство может повлечь определенные издержки, а судебное решение — отрицательные имущественные последствия как для данного банка-эмитента, так и для других банков.

В действующих законодательных актах — Налоговом кодексе РФ, Трудовом кодексе РФ, а также в ведомственных документах поясняются отдельные операции, такие, как «расходы представительского характера», «расходы, связанные с командированием работников», «расходы, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица», что необходимо знать сотрудникам кредитных организаций, выпускающих банковские карты для своих клиентов — юридических лиц.

Расходы представительского характера
Перечень расходов, к которым отнесены «представительские расходы», представлен в пункте 2 статьи 264.

Прочие расходы, связанные с производством и(или) реализацией части II Налогового кодекса, к которым относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и(или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и(или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и(или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Расходы, связанные с командированием работников
Согласно статье 166 Кодекса законов о труде РФ1 под служебной командировкой понимается «поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются». Соответственно к расходам, связанным со служебной командировкой и подлежащим возмещению (ст. 168 КЗОиТ), относятся: «расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя».
Расходы, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, под таким видом расходов следует понимать управленческие и хозяйственные расходы, непосредственно не связанные с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг):
административно-управленческие расходы;
расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие аналогичные расходы.

Указанные документы также могут быть полезны кредитным организациям, выпускающим банковские карты, предназначенные для совершения операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью. Как правило, на практике у данных кредитных организаций возникают вопросы, связанные с порядком учета таких операций.

Как уже отмечалось, в Положении № 266-П содержатся регулятивные нормы в отношении выпуска кредитными организациями банковских карт для своих сотрудников на соответствующие цели. Выдача таких карт осуществляется на основании распоряжения руководителя кредитной организации, которое должно содержать по каждому сотруднику — держателю банковской карты предельную сумму денежных средств для совершения операций (расходный лимит), связанных с собственной хозяйственной деятельностью кредитной организации.

Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации операций, совершенных ее уполномоченными сотрудниками с использованием банковских карт, должно осуществляться с применением балансовых счетов 60308, 60307 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам», открытых в разрезе лицевых счетов каждому сотруднику — держателю банковской карты.

В случае неполного использования суммы расходного лимита при совершении уполномоченным сотрудником операций с использованием банковской карты установленная сумма расходного лимита может быть пересмотрена на основании распоряжения руководителя кредитной организации.

В зависимости от особенностей документооборота порядок отражения в бухгалтерском учете операций (например, по приобретению материальных ценностей) будет следующим:

— в случае если «реестр платежей», являющийся согласно Положению основанием для отражения по счетам, поступил в кредитную организацию из процессингового центра прежде, чем подотчетное лицо осуществило сдачу авансового отчета по хозяйственным расходам:
Д-т 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам»
К-т корреспондентский счет, расчетный счет предприятия торговли (услуг) — клиента банка-эквайрера;

— после сдачи авансового отчета по хозяйственным расходам:
Д-т 610 «Хозяйственные материалы»
К-т 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам»;

— в случае если подотчетное лицо осуществило сдачу авансового отчета по хозяйственным расходам до поступления «реестра платежей»:
Д-т 610 «Хозяйственные материалы»
К-т 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

— при поступлении в дальнейшем «реестра платежей»:
Д-т 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
К-т корреспондентский счет, расчетный счет предприятия торговли (услуг) — клиента банка-эквайрера.



В.А. Кузнецов, зам. начальника управления Департамента платежных систем и расчетов Банка России
К.Г. Парфенов, президент НП «Клуб банковских бухгалтеров» А.В. Шамраев, заведующий сектором Департамента платежных систем и расчетов Банка России
 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»