Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит ежемесячно.
Объем 96 с. Формат А4.
Издается с 1998 г.
 
 
 

Бухгалтерский учет расчетных операций

Размещено на сайте 19.08.2011
Продолжая тему об учете расчетных операций, рассмотрим такие близкие операционным и бухгалтерским работникам вопросы, как работа с картотеками к внебалансовым счетам 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» и 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», в том числе при введении ограничений на распоряжение банковским счетом клиента.
 
О.С. Григораш, ОАО АКБ «ЮГРА», главный бухгалтер

Приводится фрагмент статьи,
полную версию читайте в печатной версии журнала.

Работа с картотеками при введении ограничений на распоряжение банковским счетом клиента

Согласно п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в кредитной организации действует с момента получения кредитной организацией решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Моментом получения кредитной организацией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, направленного в кредитную организацию заказным почтовым отправлением, являются дата и время, указанные в уведомлении о вручении; решения, врученного под расписку представителю кредитной организации, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения. Моментом получения кредитной организацией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в электронном виде являются дата и время завершения контроля, зафиксированные в подтверждении кредитной организации.

Кредитная организация не вправе самостоятельно определять момент приостановления операций по счетам клиента-налогоплательщика.

В соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ кредитная организация обязана сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах, операции по которым приостановлены, в течение трех рабочих дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в кредитной организации.

Если в форме решения о приостановлении операций по счетам клиента-налогоплательщика указывается сумма, подлежащая взысканию за счет денежных средств на счетах, это означает, что кредитная организация обязана приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в кредитной организации в пределах этой суммы.

Приостановление операций по валютному счету клиента означает прекращение кредитной организацией расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций, по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету клиента.

Клиент-налогоплательщик вправе использовать по своему усмотрению денежные средства, находящиеся на его счете и превышающие сумму, указанную в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам.

С момента получения решения о приостановлении операций по счету клиента независимо от наличия денежных средств на этом счете учет платежных документов, ожидающих разрешения на проведение операций, ведется на внебалансовом счете 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты». В аналитическом учете на внебалансовом счете 90901 открываются отдельные лицевые счета «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету» по каждому клиенту, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету. Счет открывается без указания срока.

Поступление платежных документов в кредитную организацию при наличии решения о приостановлении операций по счету клиента оформляется проводкой:

Дт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», отдельный лицевой счет клиента «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Если в момент нахождения расчетных документов, ожидающих акцепта в картотеке к внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» по сроку, поступает решение о приостановлении операций по счету клиента, то расчетные документы, находящиеся в картотеке по сроку, подлежат переносу на отдельный лицевой счет клиента «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету»:

Дт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», отдельный лицевой счет клиента «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету»

Кт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», отдельный лицевой счет по сроку.

Если в момент нахождения расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» поступает решение о приостановлении операций по счету клиента, учет расчетных документов, находящихся в картотеке, переносится на внебалансовый счет 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», отдельный лицевой счет «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету»:

Дт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», отдельный лицевой счет плательщика «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету»

Кт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Не подлежат переносу из картотеки к внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в картотеку к внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», отдельный лицевой счет «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету» расчетные документы, очередность исполнения которых в соответствии с действующим законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также расчетные документы по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ, на которые приостановление операций не распространяется. Оплата указанных расчетных документов из картотеки к внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» производится в порядке очередности при поступлении средств на соответствующий счет клиента.

Если к моменту получения разрешения на проведение операций по счету клиента (снятия ограничения на проведение операций по счету) денежные средства на расчетном счете клиента отсутствуют, расчетные документы из картотеки к внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», отдельный лицевой счет клиента «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету» переносятся в картотеку к счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

Кт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», отдельный лицевой счет клиента «Расчетные документы, ожидающие оплаты в связи с приостановлением операций по счету».

Если по решению налогового органа приостановлены операции по счету налогоплательщика, при наличии остатка денежных средств на указанном счете кредитная организация не вправе его закрыть. А при отсутствии денежных средств на счете клиента в течение двух лет решение налогового органа о приостановлении операций по нему не препятствует закрытию счета в порядке, предусмотренном подп. 1.1 п. 4 ст. 859 ГК РФ.

Снятие ограничения на проведение операций по счету клиента-налогоплательщика производится кредитной организацией только после получения оригинала решения об отмене приостановления операций по этому счету. Копия решения об отмене приостановления операций по счетам клиента-налогоплательщика, полученная самим клиентом от налогового органа на бумажном носителе, не является основанием для снятия кредитной организацией ограничения на проведение операций по счету клиента-налогоплательщика.

Если после принятия решения о приостановлении операций по счету клиента-налогоплательщика у него изменились наименование и реквизиты счета, открытого в кредитной организации, то решение налогового органа о приостановлении операций продолжает действовать в отношении клиента-налогоплательщика, изменившего свое название, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.

Основанием для отмены приостановления операций по счетам клиента в кредитной организации без принятия отдельного решения налоговым органом является решение арбитражного суда о введении процедуры наблюдения в отношении клиента-налогоплательщика (п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ)), о признании клиента банкротом и об открытии в отношении его конкурсного производства (п. 1 ст. 126 Закона № 127-ФЗ), так как с даты вынесения арбитражным судом соответствующего определения снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства.

Порядок применения ст. 76 «Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей» НК РФ постоянно разъясняется Минфином России в связи с большим количеством вопросов, возникающих как у налогоплательщиков, так и у кредитных организаций. Ниже приведены разъяснения по отдельным вопросам проведения расчетных операций при наличии решения о приостановлении операций по банковскому счету клиента. Разъяснения подготовлены на основе писем Минфина России, размещенных в системе «КонсультантПлюс».

Списание исполнительских сборов

Списание исполнительского сбора на основании постановления судебного пристава-исполнителя не относится к исполнительным документам, списание по которым в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ осуществляется в первую и вторую очередь, в связи с чем приостановление операций по счетам налогоплательщика в кредитной организации распространяется на операции по перечислению со счета должника сумм, подлежащих взысканию в счет уплаты исполнительского сбора на основании постановления судебного пристава-исполнителя.

Списание государственной пошлины

В соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным сборам, в связи с чем кредитная организация при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика исполняет поручение налогоплательщика по списанию денежных средств по оплате государственной пошлины с его счета и зачислению их в бюджетную систему Российской Федерации в порядке календарной очередности поступления документов, относящихся к одной группе.

Списание таможенных пошлин и таможенных сборов, а также других платежей по неналоговым доходам

Таможенные пошлины и таможенные сборы не относятся к налогам и сборам, регулируемым Налоговым кодексом РФ, и иным платежам, указанным в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, в связи с чем приостановление операций по счетам налогоплательщика в кредитной организации распространяется на операции по уплате таможенных пошлин и таможенных сборов.

Тот же порядок распространяется и на прочие платежи, относящиеся к неналоговым доходам, например плату за негативное воздействие на окружающую среду, плату за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, плату за пользование водными объектами, находящимися в государственной собственности, плату за аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена.

Выплата социальных пособий, поступивших из Фонда социального страхования Российской Федерации

Приостановление операций по счету клиента-налогоплательщика не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с Гражданским кодексом РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. К указанным операциям не относятся операции по списанию банком со счета клиента-налогоплательщика по его распоряжению денежных средств, поступивших из Фонда социального страхования Российской Федерации, в том числе для осуществления социальных выплат работникам клиента-налогоплательщика (в том числе пособий по беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.).

Перечисление (выдача) заработной платы работникам организации, находящейся в процессе ликвидации

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется ГК РФ (п. 3 ст. 49). На основании п. 1 ст. 64 ГК РФ при ликвидации организации расчеты по оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, предшествуют расчетам по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. Таким образом, приостановление операций по счету клиента в кредитной организации на основании решения налогового органа при ликвидации этой организации не распространяется на расчеты по оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору.

Прием и исполнение исполнительных документов, предъявленных взыскателями

Порядок приема и исполнения кредитными организациями исполнительных документов, предъявляемых взыскателями, был установлен Банком России еще в 2006 г. - Положением от 10.04.2006 № 285-П «О порядке приема и исполнения кредитными организациями, подразделениями расчетной сети Банка России исполнительных документов, предъявленных взыскателями». Глава 1 этого Положения, содержащая общие требования к порядку приема исполнительных документов непосредственно от взыскателей, которые установлены в настоящее время Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ), признана Банком России утратившей силу. Указание Банка России от 12.07.2011 № 2665-У на момент написания статьи находится на регистрации в Минюсте России.

В соответствии со ст. 5 Закона № 229-ФЗ банки не являются органами принудительного исполнения и обязаны только исполнять требования судебных органов и акты других органов о взыскании денежных средств. Предъявляемые исполнительные документы должны содержать общий размер денежных средств, подлежащих взысканию.

В соответствии с установленным порядком кредитные организации принимают от взыскателей - юридических и физических лиц и их представителей, действующих на основании соответствующей доверенности, подлинники исполнительных документов или их дубликаты вместе с заявлением, в котором должны быть указаны данные исполнительного документа и реквизиты банковского счета взыскателя, на который следует перечислить денежные средства. При предъявлении исполнительного документа с нарушением установленных в отношении его требований документы кредитной организацией к исполнению не принимаются.

Составление инкассового поручения на основании исполнительных документов, предъявленных в кредитную организацию, возлагается на кредитную организацию. Инкассовое поручение подписывается уполномоченными лицами кредитной организации, имеющими право первой и второй подписи расчетных документов, и скрепляется оттиском печати кредитной организации.

Инкассовое поручение, составленное кредитной организацией на основании исполнительного документа, должно быть исполнено не позднее трех дней после принятия исполнительного документа от взыскателя. В случае обоснованных сомнений в подлинности исполнительного документа, полученного от взыскателя или его представителя, кредитная организация вправе для проверки его подлинности задержать исполнение документа, но не более чем на семь дней. На срок не более семи дней можно задержать исполнение документа в случае возникновения у кредитной организации сомнений в достоверности сведений, указанных в заявлении взыскателя, в соответствии с ч. 2 ст. 8 Закона № 229-ФЗ (к таким сведениям относятся: фамилия, имя, отчество, гражданство, реквизиты документа, удостоверяющего личность, место жительства или место пребывания, идентификационный номер взыскателя-гражданина; наименование, идентификационный номер налогоплательщика или код иностранной организации, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации и юридический адрес взыскателя - юридического лица).

Как определить критерий обоснованности сомнений? Наверное, только проверив достоверность и убедившись, что:

- документы оформлены надлежащим образом (то есть в них присутствуют все необходимые реквизиты (подписи, даты, печати и т.д.), оформлены на соответствующих бланках (если такая форма предусмотрена законодательством Российской Федерации), на них отсутствуют подчистки, помарки, исправления и т.д.), подписаны уполномоченными на то лицами;

- документы действительны на дату их представления;

- достоверность информации, содержащейся в документах, не вызывает сомнений: в содержании документов отсутствуют противоречия и иные признаки, которые могут свидетельствовать об их недостоверности.

Если документы не проходят проверку по какому-либо из перечисленных параметров, тогда кредитная организация «имеет право» сомневаться в их достоверности.

Не исполнить в указанный срок исполнительный документ полностью кредитная организация может в случае отсутствия денежных средств на счете должника или в случае, когда на денежные средства, находящиеся на счетах должника, наложен арест или когда в порядке, установленном законом, приостановлены операции с денежными средствами должника.

Если на расчетном счете клиента - юридического лица отсутствуют денежные средства, необходимые для взыскания денежных средств по инкассовому поручению, оно помещается в картотеку к внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» по отдельному лицевому счету, открытому на данного клиента:

Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Дальнейшее исполнение инкассового поручения осуществляется в порядке, установленном для картотеки к внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Если на банковском счете клиента - физического лица недостаточно денежных средств, необходимых для взыскания по исполнительному документу, кредитная организация составляет инкассовое поручение только на сумму денежных средств, имеющихся на счете должника - физического лица, и исполняет его в установленные сроки.

При отсутствии средств на счете физического лица, к которому предъявляются исполнительные документы, кредитная организация ведет внесистемный учет таких документов и извещает взыскателя об отсутствии средств на счете физического лица. Возврат исполнительных документов взыскателю в случае отсутствия средств на счете клиента - физического лица, к которому предъявлено инкассовое поручение, может быть произведен только по заявлению взыскателя.

Исполнительные документы отзываются взыскателями или их представителями, действующими на основании соответствующей доверенности, на основании заявления, составленного в произвольной форме с указанием должника, реквизитов исполнительного документа, а также наименования органа, вынесшего решение о взыскании.

Взыскание денежных средств с валютного счета должника на основании исполнительного документа, предъявленного в кредитную организацию взыскателем, возможно только в том случае, если сумма, подлежащая взысканию, выражена в соответствующей иностранной валюте и для зачисления указан валютный счет взыскателя. При взыскании с валютных счетов должников суммы, исчисленной в рублях, применяется ст. 71 Закона № 229-ФЗ. В соответствии с ней право обязывать уполномоченные банки осуществлять продажу иностранной валюты в размере, необходимом для исполнения исполнительного документа, предоставлено судебным приставам-исполнителям. Взыскателям такое право законодательством не предоставлено.

 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»