Учет операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Размещено на сайте 03.05.2011
Каковы отличительные признаки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (ОССПУ), и возможные способы определения их текущей (справедливой) стоимости? Проанализируем варианты перемещения таких финансовых инструментов в другие категории, предусмотренные для ценных бумаг в банковском учете. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по их приобретению, переоценке и реализации.
М. Посадская, банковский методолог
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Для того чтобы обеспечить бухгалтерию необходимыми данными от других подразделений банка, например от подразделения по ценным бумагам о цели приобретения ценной бумаги и ее рыночной стоимости, рекомендуется создать соответствующий внутрибанковский регламент.
|
Основными нормативными актами, регулирующими учет, налогообложение и совершение операций с ценными бумагами, являются приложение 11 к Положению № 302-П, ГК РФ, НК РФ, Закон о рынке ценных бумаг.
|
Цель приобретения и вид финансового инструмента определяют балансовый счет первого порядка. Вид эмитента ценной бумаги определяет балансовый счет второго порядка.
|
Ценные бумаги оценочной категории ОССПУ оцениваются только по текущей (справедливой) стоимости, которой признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и не зависимыми друг от друга сторонами.
|
Под ценные бумаги ОССПУ резервы на возможные потери не формируются. Изменение балансовой стоимости таких ценных бумаг осуществляется путем их переоценки.
|
Если ценная бумага обращается на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) и имеет рыночную цену, то текущая (справедливая) стоимость — это сумма рыночной цены (по данным организатора торговли) и накопленного купонного дохода (НКД) на дату определения текущей (справедливой) стоимости.
|
В бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию ценных бумаг отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
|
Банк может выбрать и закрепить в своей учетной политике один из способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг: по средней стоимости или ФИФО (по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг).
|
Критерии существенности затрат на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) устанавливаются в учетной политике банка. Существенные затраты включаются в стоимость ценных бумаг, несущественные — в состав операционных расходов соответствующего месяца.
|
Для учета начисленного процентного (купонного) дохода открываются отдельные лицевые счета с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).
|
Оценка уровня риска возможных потерь по соответствующему финансовому инструменту производится в соответствии с Положением № 283-П и учетной политикой банка, где установлено, по каким категориям качества получение доходов признается определенным (неопределенным).
|
Банк определяет в учетной политике критерии существенности изменения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг ОССПУ, и, если в течение месяца такое изменение произошло, переоценке подлежат все ценные бумаги соответствующего выпуска катего-рии ОССПУ.
|
