Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит ежемесячно.
Объем 96 с. Формат А4.
Издается с 1998 г.
 
 
 

Первичные документы для налогообложения прибыли

Размещено на сайте 08.05.2009
Большое значение для правильного расчета банком налога на прибыль имеют наличие и правильное оформление первичных документов. Требования к первичным документам становятся понятными из рассмотрения положений Налогового кодекса РФ, официальных ответов на вопросы Минфина России и ФНС России, арбитражной практики.
 
М.В. Романова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Более конкретный перечень подтверждающих документов в НК РФ установлен для получения дивидендов по нулевой ставке согласно ст. 284 НК РФ.

Для применения нулевой ставки российская организация обязана предоставить в налоговый орган оригиналы или копии документов, содержащих сведения:

а) о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов;

б) о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

В п. 3 ст. 284 НК РФ законодатель приводит примеры подтверждающих документов. В частности, такими документами могут быть:

- договоры купли-продажи (мены);

- решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

- договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

- решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

- ликвидационные (разделительные) балансы;

- передаточные акты;

- свидетельства о государственной регистрации организации;

- планы приватизации;

- решения о выпуске ценных бумаг;

- отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;

- проспекты эмиссии;

- судебные решения;

- уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

- выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);

- выписки по счету (счетам) «депо».

Приведенный законодателем перечень является открытым, следовательно, налогоплательщик имеет право предоставить иные документы, подтверждающие сведения, указанные в п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если документы или их копии составлены на иностранном языке, то они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Согласно п. 6 ст. 88 НК РФ налоговые органы при проведении камеральных проверок вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Пунктом 2 ст. 93 НК РФ установлено, что истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. При этом требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган, не допускается, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на основании п. 1 ст. 16 Закона Российской Федерации от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» официальное делопроизводство на территории Российской Федерации в государственных органах, организациях, на предприятиях и учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации, документы (их копии), составленные на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Требования к первичным документам

В Постановлении ФАС Московской области от 18.04.2008 № КА-А40/2976-08 указано на следующие ошибки при составлении первичных документов, подтверждающие оказание консультационных услуг.

Счета-фактуры, счета и акты не содержат ссылки на номер договора; акты не содержат ссылок на приложения, а приложенные к актам распечатки не содержат ссылок на акты; приложения к актам не подписаны сторонами по договору. К тому же в документах либо не раскрыто содержание хозяйственных операций (приложения к актам), либо содержание хозяйственных операций носит обобщающий (абстрактный) характер (остальные документы), что делает невозможным сопоставление отраженных в перечисленных документах хозяйственных операций.

Поскольку в актах отсутствует ссылка на приложения, а сами приложения в двух случаях не содержат ссылки на акты и во всех случаях не содержат ни наименований должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, ни личных подписей указанных лиц, суды обоснованно признали данные приложения составленными с нарушением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ), в связи с чем были отклонены ссылки на них как на первичные документы.

В силу ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные документы должны содержать такие обязательные реквизиты, как содержание хозяйственной операции, ее измерители в денежном и натуральном выражении.

В счетах-фактурах, счетах и актах сдачи-приемки работ отсутствуют количественные и качественные показатели, хотя по условиям договора сумма оплаты за услуги определяется на основе почасовой ставки персонала и времени, затраченного персоналом.

Также в счетах-фактурах, счетах и актах не указаны детальный характер оказанных услуг с расчетом затрат рабочего времени сотрудников, выполнивших данные работы, а содержание операций указано как «консультационные услуги», в то время как они оказывали разные виды услуг, которые требуют различной детализации, в связи с чем и документирование оказанных услуг велось раздельно.

Таким образом, из содержания вышеперечисленных документов нельзя определить вопросы, по которым осуществлялись консультации, объем, характер и направленность оказанных услуг, правильность формирования фактической стоимости услуг.

Подтверждение расходов копиями документов

Расходы могут быть подтверждены копиями документов, но эти копии должны быть надлежащим образом заверены.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Учитывая изложенное, почтовые расходы по судебным искам, подтвержденные копиями почтовых квитанций, оригиналы которых переданы в арбитражный суд, соответствующие вышеуказанным требованиям, учитываются для целей налогообложения прибыли на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Исходя из того, что для документального подтверждения расходов необходимо иметь оправдательные документы, которыми согласно п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ должны оформляться все проводимые организацией хозяйственные операции, и эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, можно сделать вывод, что в случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих произведенные затраты (почтовых квитанций, переданных в арбитражный суд), для целей налогообложения прибыли расходы могут быть подтверждены надлежаще заверенными копиями таких документов (Письмо Минфина России от 11.07.2008 № 03-03-06/2/77).

Положение о том, что расходы могут быть подтверждены копиями документов, но эти копии должны быть надлежащим образом заверены, подтвержает также и следующий пример.

Согласно п. 20 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 (далее — Правила), содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме с указанием необходимых сведений по перечню согласно Приложению № 2 к Правилам, в том числе в виде выписки из государственного реестра по форме согласно Приложению № 5 к Правилам.

Согласно п. 23 Правил информация, указанная в п. 20 Правил, предоставляется по запросу за плату (при условии представления одновременно с запросом документа, подтверждающего оплату):

а) юридическому лицу — сведения о нем при обращении в регистрирующий орган за повторной выдачей документа, подтверждающего факт внесения записи в государственный реестр, а также при обращении о срочном предоставлении сведений о нем в виде выписки из государственного реестра;

б) физическим и юридическим лицам — сведения о конкретном юридическом лице при обращении в регистрирующий орган за информацией о нем, за исключением сведений о номере и дате выдачи документа, удостоверяющего личность физического лица, об органе, выдавшем указанный документ, а также сведений о банковских счетах.

Размер платы за предоставление такой информации в виде документов, которые предусмотрены в п. 20 Правил, составляет 200 рублей за каждый документ. Размер платы за срочное предоставление информации составляет 400 рублей за каждый документ.

Согласно Правилам документ, подтверждающий оплату за предоставление выписки из ЕГРЮЛ, передается в уполномоченный орган вместе с запросом и не возвращается организации.

Следовательно, копия документа об уплате организацией рассматриваемого платежа, имеющая соответствующие отметки кредитного учреждения с указанием даты операции, может служить основанием для учета в целях налогообложения прибыли расходов по уплате платы за получение выписки из ЕГРЮЛ, если произведенный расход соответствует критериям признания расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом следует учитывать, что в отделениях Сбербанка России применяются бланки платежных документов по форме № ПД (налог) и форме № ПД-4сб (налог), которыми оформляется перечисление налогов и сборов только налогоплательщиками — физическими лицами (Письмо Минфина России от 31.10.2007 № 20-12/104579).

Указание в первичном документе лица, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ

Указание в подтверждающем затраты первичном документе в качестве контрагента юридического лица, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ, может повлечь за собой непризнание этих затрат в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.

Например, если налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшена на оплату услуг гостиниц на основании документов (кассовых чеков, счетов и др.), в которых указаны некорректные ИНН, а сведения о гостиницах отсутствуют в ЕГРЮЛ, то такие затраты по итогам судебного разбирательства не были учтены в расходах для целей налогообложения прибыли.

Если налоговые органы выяснили, что указанные в документах ИНН гостиницам не присваивались, а суд установил, что работники организации там не проживали, то оплата услуг несуществующим юридическим лицам не может быть признана фактически произведенными расходами, а представленные документы — достоверными. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.06.2008 по делу № А65-15766/2007-СА2-9 суд решил, что исходя из положений ст. 252 НК РФ доначисление организации налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ со стороны налогового органа было произведено правомерно.

Сведения о контрагенте юридического лица, указанные в первичном документе, должны быть в ЕГРЮЛ. Но при рассмотрении таких дел суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах. Они должны исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, например, установить, был ли в действительности факт оплаты покупателем товаров.

Если проведение налоговыми органами встречных проверок контрагентов общества с целью получения первичных документов, подтверждающих расчеты между организациями и проверяемым обществом, оказалось невозможным из-за того, что организаций с указанными реквизитами в информационной базе данных ЕГРЮЛ нет, организации-поставщики не зарегистрированы ни в качестве юридических лиц, ни в качестве налогоплательщиков, то следует помнить, что организация, не прошедшая регистрацию в установленном порядке в качестве юридического лица (вследствие чего и не прошедшая регистрацию как налогоплательщик), не может являться участником гражданских правоотношений.

Общество, как это установлено в ходе рассмотрения судебного дела (Постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2008 по делу № А-62-2563/2007), не предпринимало каких-либо действий для установления правоспособности своих контрагентов, то есть не проявило необходимой доли разумности и добросовестности в отношениях с контрагентами и, как следствие, понесло для себя негативные последствия в виде отказа налогового органа признать обоснованным его право на включение понесенных затрат по оплате стоимости услуг в расходы при налогообложении прибыли.

Как отмечено в Определении КС РФ от 24.01.2008 № 33-О-О, разрешение споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства, в том числе правомерности применения налоговых вычетов, обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств — факт оплаты покупателем товаров (работ, услуг), действительные отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.

Поскольку расчеты за поставленный товар между обществом и организациями осуществлялись наличными денежными средствами, то суд подтвердил правильность признания расхода общества для целей налогообложения прибыли.

Документы для признания расходов в виде лизинговых платежей

Если договором лизинга не предусмотрено оформление акта приема-передачи услуги, то договор лизинга и акт приема-передачи имущества, являвшегося предметом договора лизинга, наряду со счетами и платежными документами об уплате лизинговых платежей являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-лизингополучателем расходов в виде лизинговых платежей (письма Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742 и ФНС России и УФНС России от 01.04.2008 № 20-12/030773).

Как документировать амортизацию части здания

Если здание находится на модернизации со сроком проведения работ более одного года и при этом часть помещений выведена из эксплуатации, а другая — продолжает сдаваться в аренду, то возникает вопрос о том, учитывать ли в целях исчисления налога на прибыль амортизацию по указанному зданию и как это оформить документально.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

При этом в п. 3 ст. 256 НК РФ определено, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Таким образом, если при проведении работ по модернизации, длившихся более 12 месяцев, часть здания выведена из эксплуатации, а другая часть помещений в нем продолжает сдаваться в аренду или использоваться в иной деятельности, приносящей доходы, амортизация по этой части здания (пропорционально объему площади, сдаваемой в аренду) учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030776). То есть для учета амортизации в составе расходов для целей налогообложения прибыли должен быть документ, в котором рассчитана амортизация по части здания (пропорционально объему площади, сдаваемой в аренду).

Об истребовании документов у налогоплательщика налоговым органом, проводящим налоговую проверку

Нередко на практике в связи с проведением выездной налоговой проверки налоговики запрашивают большой объем информации. В таком случае организации направляют в налоговый орган ходатайство о продлении срока представления заверенных копий документов. При этом возникает вопрос: должен ли налоговый орган при продлении срока представления документов по ходатайству проверяемого юридического лица учитывать объективное отсутствие возможности последнего представить требуемые документы в установленные налоговым органом сроки?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. При этом указанной статьей не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы.

К таким документам, видимо, относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Форма требования утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).

НК РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

При продлении срока представления документов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа учитывает указанные налогоплательщиком причины, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объем истребуемых документов, наличие факта частичного представления документов в рамках данного истребования, сроки, в которые проверяемое лицо по его уведомлению может представить истребуемые документы.

Таким образом, налоговые органы самостоятельно определяют, на какой срок возможно продление срока представления истребуемых у налогоплательщика документов (Письмо Минфина России от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336).

 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»