Порядок составления годового отчета в кредитных организациях

Годовой отчет за 2008 год кредитные организации будут составлять в соответствии с новым порядком, изложенным в Указании Банка России от 08.10.2008 № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета», которое проходит регистрацию в Минюсте России. Новое указание по составлению годового отчета ждали давно, и радует, что документ вышел не в конце декабря и есть время для подготовки организационных мероприятий для завершения года и отражения событий после отчетной даты.

Основные изменения, внесенные в порядок составления годового отчета:

- уточнен состав годового отчета:

исключены из состава годового отчета, так как являются регистрами синтетического учета, четыре формы, которые содержатся в приложениях к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ: баланс кредитной организации (Приложение 9); оборотная ведомость по счетам кредитной организации (Приложение 8); отчет о прибылях и убытках (Приложение 4), а также ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты (Приложение 14);

включены в состав годового отчета: бухгалтерский баланс (публикуемая форма); отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма); отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов; отчет о движении денежных средств; сведения об обязательных нормативах. Две последние формы новые и вносятся в Указание Банка России от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» в соответствии с Указанием Банка России от 06.11.2008 № 2121-У, которое проходит регистрацию в Минюсте России.

Также в состав годового отчета входят пояснительная записка и аудиторское заключение;

- введено понятие корректирующих и некорректирующих событий после отчетной даты:

корректирующие события после отчетной даты — события, подтверждающие существование на отчетную дату условий, в которых кредитная организация вела свою деятельность, и подлежащие отражению по счетам бухгалтерского учета в период до даты составления годового отчета;

некорректирующие события после отчетной даты — события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность, и подлежащие раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету без отражения по счетам бухгалтерского учета. Для некорректирующих событий после отчетной даты применяются принципы существенности, которые должны быть утверждены в учетной политике кредитной организации. Если кредитная организация не может оценить в денежном выражении некорректирующее событие после отчетной даты, то этот факт должен быть указан в пояснительной записке к годовому отчету.

Все события после отчетной даты подлежат отражению в денежном выражении. Если событие не имеет точной оценки в денежном выражении, кредитная организация должна произвести соответствующий расчет, который должен быть соответствующим образом обоснован;

- разрешены два метода отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после отчетной даты: только в балансе головной кредитной организации или в балансе головной кредитной организации и в балансах филиалов.

Выбранный метод отражения утверждается кредитной организацией в учетной политике.

Параллельно с утверждением Указания от 08.10.2008 № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» Банком России Указанием от 08.10.2008 № 2090-У внесены изменения в Положение от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», связанные с исключением из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях счета 705 «Использование прибыли» и введением счетов 70611 «Налог на прибыль», 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения», 70711 «Налог на прибыль», 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения». Изменения в План счетов бухгалтерского учета вносятся с 1 января 2009 года, и, очевидно, первой проводкой по отражению события после отчетной даты в 2009 году будет проводка по переносу остатков со счета 705 «Использование прибыли» соответственно на счета 70711 «Налог на прибыль», 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».

В новом документе расширен список событий, относящихся к корректирующим событиям после отчетной даты.

К корректирующим событиям после отчетной даты относятся следующие события независимо от суммы:

объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства, но данный факт не был известен кредитной организации (денежная оценка данного события подлежит обоснованию);

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности (денежная оценка данного события подлежит обоснованию);

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год (денежная оценка данного события определяется в соответствии с налоговыми декларациями за отчетный год);

переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года (денежная оценка данного события определяется на основании отчета независимого оценщика об оценке основных средств);

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности кредитной организации, ведущих к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющему на определение финансового результата (денежная оценка данного события определяется суммой операции, в которую вносятся исправления);

объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (денежная оценка данного события определяется уполномоченным органом кредитной организации);

изменение сумм резервов на возможные потери, сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, полученной при составлении годового отчета (денежная оценка данного события подлежит обоснованию);

определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до отчетной даты (денежная оценка данного события определяется решением по судебному делу);

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры (денежная оценка данного события определяется по материалам страховой компании);

определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по плану участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты (денежная оценка данного события определяется уполномоченным органом кредитной организации);

определение после отчетной даты величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения (денежная оценка данного события подлежит обоснованию);

получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы отраженных в бухгалтерском учете доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года (денежная оценка определяется на основании полученных документов).

К некорректирующим событиям после отчетной даты относятся следующие события:

принятие решения о реорганизации кредитной организации или начало реорганизации;

приобретение или выбытие дочерней, зависимой организации;

принятие решения об эмиссии ценных бумаг;

существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату;

принятие решения о выплате дивидендов;

существенные сделки с собственными обыкновенными акциями;

изменения законодательства РФ о налогах и сборах, вступающие в силу после отчетной даты;

принятие существенных договорных или условных обязательств;

начало судебного разбирательства, проистекающего исключительно из событий, произошедших после отчетной даты;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов кредитной организации;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты;

действия органов государственной власти.

Общие принципы отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после отчетной даты

В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты могут отражаться только в балансе головной кредитной организации или в балансе головной кредитной организации и в балансах филиалов.

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» (за исключением счета 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»).

При отражении в бухгалтерском учете корректирующих событий после отчетной даты запрещается корреспонденция счета 707 «Финансовый результат прошлого года» со счетами по учету:

уставного капитала;

кассы;

банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета банков-корреспондентов;

корреспондентских счетов в Банке России и банках-корреспондентах;

привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.

Следует обратить внимание на то, что из списка счетов, с которыми запрещается корреспонденция счета 707 «Финансовый результат прошлого года», исключены счета межфилиальных расчетов. Однако эти счета, как это вытекает из Указания Банка России от 08.10.2008 № 2089-У, могут использоваться только при передаче филиалами на баланс головной кредитной организации в качестве события после отчетной даты остатков, отраженных на счете 706 «Финансовый результат текущего года» (при отражении событий в качестве отчетной даты на балансе головной кредитной организации), или остатков, отраженных на счете 707 «Финансовые результаты прошлого года» (при отражении событий после отчетной даты на балансе филиалов).

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты данное событие уже было отражено бухгалтерскими проводками текущего года, то указанные проводки текущего года закрываются соответствующими сторнирующими проводками и затем производится отражение в бухгалтерском учете события после отчетной даты.

Далее рассмотрим более подробно методику отражения отдельных корректирующих событий после отчетной даты на балансе головной кредитной организации.

Методика отражения отдельных корректирующих событий после отчетной даты на балансе головной кредитной организации

Если корректирующие события после отчетной даты года отражаются на балансе головной кредитной организации, лицевые счета для учета доходов и расходов, определяемых в качестве событий после отчетной даты, на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года» открываются только на балансе головной кредитной организации.

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года головная кредитная организация осуществляет перенос остатков, отраженных на счете 706 «Финансовый результат текущего года», на счет 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой записью по отражению событий после отчетной даты в балансе головной кредитной организации:

перенос сумм доходов:

Дт 70601, 70602, 70603, 70604, 70605

Кт 70701, 70702, 70703, 70704, 70705;

перенос сумм расходов:

Дт 70706, 70707, 70708, 70709, 70710

Кт 70606, 70607, 70608, 70609, 70610.

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года филиалы передают остатки, отраженные на лицевых счетах балансового счета 706 «Финансовый результат текущего года», на баланс головной кредитной организации. Указанная операция оформляется проводками, являющимися проводками по отражению событий после отчетной даты:

передача головной кредитной организации сумм доходов:

Дт 70601, 70602, 70603, 70604, 70605

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

передача головной кредитной организации сумм расходов:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 70606, 70607, 70608, 70609, 70610;

прием сумм доходов и расходов, передаваемых филиалами на баланс головной кредитной организации, отражается в балансе головной кредитной организации как событие после отчетной даты:

прием от филиалов сумм доходов:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 70701, 70702, 70703, 70704, 70705;

прием от филиалов сумм расходов:

Дт 70706, 70707, 70708, 70709, 70710

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

Никаких других операций по отражению событий после отчетной даты на балансе филиалов не осуществляется.

На балансовом счете 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» отражаются суммы, перенесенные со счета 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения». События после отчетной даты на счете 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» не отражаются.

Отражение переоценки основных средств в качестве событий после отчетной даты.

В случае проведения кредитной организацией переоценки основных средств по состоянию на 1 января результаты такой переоценки, независимо от того, на балансе какого филиала кредитной организации отражены объекты основных средств, отражаются на балансе головной кредитной организации.

Для отражения положительной переоценки объектов основных средств головная кредитная организация открывает по каждому объекту следующие счета:

на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)» — отдельный лицевой счет «Дооценка стоимости основных средств» в разрезе объектов основных средств;

на счете 60601 «Амортизация основных средств» — отдельный лицевой счет «Дооценка амортизации основных средств» в разрезе объектов основных средств;

на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» — отдельные лицевые счета в разрезе объектов основных средств.

Отражение операций по переоценке основных средств на балансе головной кредитной организации производится в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П.

Не позднее дня, следующего за днем отражения переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета, головная кредитная организация передает на баланс соответствующего филиала результаты проведенной переоценки. Такая передача не является событием после отчетной даты и отражается в балансе головной кредитной организации текущим операционным днем нового года следующими проводками:

передача суммы дооценки стоимости основных средств:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 60401, лицевой счет «Дооценка стоимости основных средств» в разрезе объектов основных средств;

передача суммы дооценки амортизации основных средств:

Дт 60601, лицевой счет «Дооценка амортизации основных средств» в разрезе объектов основных средств

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

передача суммы в виде сальдо счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» по данному объекту:

Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» в разрезе объектов основных средств

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

Филиал этим же днем оформляет следующие проводки:

отражение суммы дооценки стоимости основных средств по лицевому счету основного средства, по которому была произведена переоценка:

Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

отражение суммы дооценки амортизации основных средств по лицевому счету основного средства, по которому была произведена переоценка:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 60601 «Амортизация основных средств»;

отражение суммы в виде сальдо счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» по лицевому счету основного средства, по которому была произведена переоценка:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Отражение начислений по налогам за отчетный год в качестве событий после отчетной даты.

В порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом РФ и налоговой политикой кредитной организации, головная кредитная организация и филиалы совместно производят окончательный расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный год, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль за отчетный год и на основании данных декларации по налогу на прибыль производят начисление и уплату налога на прибыль по итогам отчетного года.

По окончании налогового периода головная кредитная организация отражает в качестве события после отчетной даты:

начисление налога на прибыль:

Дт 70711 «Налог на прибыль»

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

или

переплату по налогу на прибыль:

Дт 60302 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 70711 «Налог на прибыль».

Уплата налога в федеральный бюджет, а также уплата налога в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головной кредитной организации и обособленных подразделений не является событием после отчетной даты и отражается в балансе головной кредитной организации текущим операционным днем нового года в порядке, определенном учетной политикой кредитной организации для целей налогообложения.

Отражение не начисленных до 1 января доходов/расходов от операций, срок признания которых относится к периоду до 1 января, в качестве событий после отчетной даты.

В случае получения головной кредитной организацией в период составления годового отчета не начисленных до 1 января нового года доходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов, прочих доходов, в том числе начисленных штрафов, пеней, неустоек по любым операциям, срок признания которых относится к периоду до 1 января нового года, указанные доходы отражаются в балансе головной кредитной организации бухгалтерскими проводками, являющимися проводками по отражению событий после отчетной даты:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям», 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» по лицевым счетам в разрезе контрагентов

Кт 70701 «Доходы»

и одновременно проводкой, не являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты, сумма требования закрывается в корреспонденции со счетом, на который поступили денежные средства:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», банковские счета клиентов, другие счета по учету денежных средств

Кт 47423 «Требования по прочим операциям», 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» по лицевым счетам в разрезе контрагентов.

В случае осуществления головной кредитной организацией в период составления годового отчета расходов по банковским операциям и другим сделкам, операционных расходов, прочих расходов, в том числе оплате штрафов, пеней, неустоек по любым операциям, срок признания которых относится к периоду до 1 января нового года, головная кредитная организация отражает эти расходы проводками, являющимися проводками по отражению событий после отчетной даты:

Дт 70706 «Расходы»

Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам в разрезе контрагентов и одновременно проводкой, не являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты, сумма обязательства закрывается в корреспонденции со счетом, через который произведена оплата денежных средств:

Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам в разрезе контрагентов

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», банковские счета клиентов, другие счета по учету денежных средств.

Для учета не начисленных до 1 января нового года в филиалах кредитной организации доходов/расходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов/расходов, прочих доходов/расходов, в том числе штрафов, пеней, неустоек по любым операциям, срок признания которых относится к периоду до 1 января нового года, на балансе головной кредитной организации открываются отдельные лицевые счета:

на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» — отдельный лицевой счет «Требования по получению доходов от банковских операций и сделок, признанных в качестве СПОД»;

на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — отдельный лицевой счет «Требования по получению операционных доходов, признанных в качестве СПОД»;

на балансовом счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» — отдельный лицевой счет «Требования по получению прочих доходов, в том числе штрафов, пеней, неустоек, признанных в качестве СПОД»;

на балансовом счете 47422 «Обязательства по прочим операциям» — отдельный лицевой счет «Обязательства по оплате расходов от банковских операций и сделок, признанных в качестве СПОД»;

на балансовом счете 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — отдельный лицевой счет «Обязательства по оплате операционных расходов, признанных в качестве СПОД»;

на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — отдельный лицевой счет «Обязательства по оплате прочих расходов, в том числе штрафов, пеней, неустоек, признанных в качестве СПОД».

В случае получения/оплаты не начисленных до 1 января нового года доходов/расходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов/расходов, прочих доходов/расходов, относящихся к периоду до 1 января, головная кредитная организация на основании полученной от филиалов информации (в виде реестров, отчетов или в другой форме, установленной кредитной организацией) об операциях, подлежащих отражению в качестве событий после отчетной даты, отражает полученные/уплаченные суммы в качестве события после отчетной даты:

суммы полученных доходов:

Дт 47423, лицевой счет «Требования по получению доходов от банковских операций и сделок, признанных в качестве СПОД», 60312, лицевой счет «Требования по получению операционных доходов, признанных в качестве СПОД», 60323, лицевой счет «Требования по получению прочих доходов, в том числе штрафов, пеней, неустоек, признанных в качестве СПОД»

Кт 70701 «Доходы»;

суммы полученных расходов:

Дт 70706 «Расходы»

Кт 47422, лицевой счет «Обязательства по оплате расходов от банковских операций и сделок, признанных в качестве СПОД», 60311, лицевой счет «Обязательства по оплате операционных расходов, признанных в качестве СПОД», 60322, лицевой счет «Обязательства по оплате прочих расходов, в том числе штрафов, пеней, неустоек, признанных в качестве СПОД».

В этот же день головная кредитная организация передает на балансы филиалов результаты отражения в бухгалтерском учете требований и обязательств по начисленным доходам/расходам в качестве события после отчетной даты бухгалтерскими проводками, не являющимися событиями после отчетной даты:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 47423, лицевой счет «Требования по получению доходов от банковских операций и сделок, признанных в качестве СПОД», 60312, лицевой счет «Требования по получению операционных доходов, признанных в качестве СПОД», 60323, лицевой счет «Требования по получению прочих доходов, в том числе штрафов, пеней, неустоек, признанных в качестве СПОД»

и

Дт 47422, лицевой счет «Обязательства по оплате расходов от банковских операций и сделок, признанных в качестве СПОД», 60311, лицевой счет «Обязательства по оплате операционных расходов, признанных в качестве СПОД», 60322, лицевой счет «Обязательства по оплате прочих расходов, в том числе штрафов, пеней, неустоек, признанных в качестве СПОД»

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

Филиалы принимают результаты отражения событий после отчетной даты бухгалтерскими проводками, не являющимися событиями после отчетной даты:

по начисленным доходам:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям», 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» по лицевым счетам в разрезе контрагентов

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», лицевой счет головной кредитной организации;

по начисленным расходам:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», лицевой счет головной кредитной организации

Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам в разрезе контрагентов.

Результаты отражения событий после отчетной даты (требования и обязательства) в балансе филиалов закрываются этим же днем в корреспонденции с соответствующими счетами по учету полученных/уплаченных денежных средств:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», банковские счета клиентов, другие счета по учету денежных средств

Кт 47423 «Требования по прочим операциям», 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» по лицевым счетам в разрезе контрагентов

и

Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам в разрезе контрагентов

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», банковские счета клиентов, другие счета по учету денежных средств.

Отражение изменения сумм резервов на возможные потери в качестве событий после отчетной даты.

При необходимости изменения (увеличения или уменьшения) сумм резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, а также резервов на возможные потери, создаваемых в соответствии с положениями Банка России о порядке формирования резервов на возможные потери кредитными организациями, сформированных по состоянию на 1 января, с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, полученной при составлении годового отчета, указанные изменения в головной кредитной организации отражаются в качестве события после отчетной даты.

Например, корректировка в качестве события после отчетной даты в головной кредитной организации резерва на возможные потери по ссудной задолженности, учитываемой на счете 45206 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям, на срок от 181 дня до 1 года», оформляется проводкой, являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

корректировка резерва на возможные потери по ссудной задолженности в сторону увеличения:

Дт 70706 «Расходы»

Кт 45215 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету элемента расчетной базы резерва — на сумму увеличения резерва на возможные потери по ссудной задолженности;

корректировка резерва на возможные потери по ссудной задолженности в сторону уменьшения:

Дт 45215 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету элемента расчетной базы резерва

Кт 70701 «Доходы» — на сумму уменьшения резерва на возможные потери по ссудной задолженности.

При необходимости изменения сумм резервов на возможные потери по элементам расчетной базы резерва, отражаемым на балансе филиалов, филиалы направляют в головную кредитную организацию информацию (в виде реестров, отчетов или в другой форме, установленной кредитной организацией) об операциях, подлежащих отражению в качестве событий после отчетной даты.

Для учета корректировки резервов на возможные потери по состоянию на 1 января нового года на балансе головной кредитной организации открываются отдельные лицевые счета на балансовых счетах по учету резервов, соответствующих балансовым счетам, на которых учитываются элементы расчетной базы резерва, требующего корректировки.

Например, если расчетной базой резерва, подлежащего корректировке в качестве события после отчетной даты, является ссудная задолженность, учитываемая в филиале на счете 45206 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям, на срок от 181 дня до 1 года», то в головной кредитной организации на балансовом счете 45215 «Резервы на возможные потери» открывается отдельный лицевой счет «Резервы на возможные потери для корректировки, признанной в качестве СПОД».

Отражение головной кредитной организацией в качестве события после отчетной даты корректировки резерва на возможные потери по ссудной задолженности филиала в сторону увеличения:

Дт 70706 «Расходы»

Кт 45215, лицевой счет «Резервы на возможные потери для корректировки, признанной в качестве СПОД» — на сумму увеличения резерва на возможные потери по ссудной задолженности;

одновременно осуществляется передача на баланс филиала результата корректировки резерва на возможные потери по ссудной задолженности бухгалтерской проводкой, не являющейся событием после отчетной даты:

Дт 45215, лицевой счет «Резервы на возможные потери для корректировки, признанной в качестве СПОД»

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

Филиал принимает результат корректировки резерва на возможные потери бухгалтерской проводкой, не являющейся событием после отчетной даты:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», лицевой счет головной кредитной организации

Кт 45215 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету элемента расчетной базы.

В случае необходимости корректировки филиалом резерва на возможные потери, сформированного по состоянию на 1 января, в сторону уменьшения филиал передает на баланс головной кредитной организации сумму резерва, подлежащую восстановлению на счете доходов кредитной организации, проводкой, не являющейся событием после отчетной даты:

Дт 45215 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету элемента расчетной базы резерва

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», лицевой счет головной кредитной организации.

Головная кредитная организация принимает указанную сумму проводкой, не являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 45215, лицевой счет «Резервы на возможные потери» по лицевому счету «Резервы на возможные потери для корректировки в качестве СПОД» и отражает восстановление суммы резерва на возможные потери по ссудной задолженности на счете 70701 «Доходы» проводкой, являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

Дт 45215, лицевой счет «Резервы на возможные потери для корректировки, признанной в качестве СПОД»

Кт 70701 «Доходы».

Отражение полученных (уплаченных) доходов (расходов), относящихся к периоду до 1 января, не списанных на счета доходов (расходов) до 1 января, в качестве событий после отчетной даты.

В случае установления в ходе составления годового отчета фактов фактически полученных (уплаченных) доходов (расходов), относящихся к периоду до 1 января нового года, но не списанных на счета доходов (расходов) в связи с несвоевременным получением документов, подтверждающих факт оказания работ и услуг (получения товаров, работ, услуг), такие доходы (расходы) подлежат отражению в качестве событий после отчетной даты.

Отражение доходов по оказанным работам и услугам после получения от контрагентов документов, подтверждающих факт принятия работ/услуг, в головной кредитной организации оформляется проводкой, являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевому счету контрагента

Кт 70701 «Доходы».

Списание оплаченных расходов за полученные товары, работы и услуги после получения от контрагентов документов, подтверждающих факт получения товаров, работ и услуг, в головной кредитной организации оформляется проводкой, являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

Дт 70706 «Расходы»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям», 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» по лицевому счету контрагента.

Для учета установленных в ходе составления годового отчета в филиалах кредитной организации фактов фактически полученных (уплаченных) доходов (расходов), относящихся к периоду до 1 января нового года, но не списанных на счета доходов (расходов) в связи с несвоевременным получением документов, подтверждающих факт оказания работ и услуг (получения товаров, работ, услуг), на балансе головной кредитной организации открываются отдельные лицевые счета:

на балансовом счете 47422 «Обязательства по прочим операциям» — отдельный лицевой счет «Обязательства по прочим операциям, признанным в качестве СПОД»;

на балансовом счете 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — отдельный лицевой счет «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, признанные в качестве СПОД»;

на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — отдельный лицевой счет «Расчеты с прочими кредиторами, признанные в качестве СПОД»;

на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» — отдельный лицевой счет «Требования по прочим операциям, признанным в качестве СПОД»;

на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — отдельный лицевой счет «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, признанные в качестве СПОД»;

на балансовом счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» — отдельный лицевой счет «Расчеты с прочими дебиторами, признанные в качестве СПОД».

В случае установления в филиале фактов получения доходов по оказанным услугам до 1 января, из-за отсутствия подтверждающих документов своевременно не отраженных на счете доходов, филиал передает числящуюся на балансе сумму кредиторской задолженности на баланс головной кредитной организации проводкой, не являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевому счету контрагента

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» по лицевому счету головной кредитной организации.

Головная кредитная организация принимает сумму кредиторской задолженности проводкой, не являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 47422, лицевой счет «Обязательства по прочим операциям, признанные в качестве СПОД», 60311, лицевой счет «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, признанные в качестве СПОД», 60322, лицевой счет «Расчеты с прочими кредиторами, признанные в качестве СПОД»;

одновременно проводкой, являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты, головная кредитная организация списывает указанную сумму на счет доходов:

Дт 47422, лицевой счет «Обязательства по прочим операциям, признанные в качестве СПОД», 60311, лицевой счет «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, признанные в качестве СПОД», 60322, лицевой счет «Расчеты с прочими кредиторами, признанные в качестве СПОД»

Кт 70701 «Доходы».

В случае установления в филиале фактов произведенных расходов по получению товаров, работ, услуг, относящихся к периоду до 1 января, из-за отсутствия подтверждающих документов своевременно не отраженных на счете расходов, филиал передает числящуюся на балансе сумму дебиторской задолженности на баланс головной кредитной организации проводкой, не являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» по лицевому счету головной кредитной организации

Кт 47423 «Требования по прочим операциям», 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» по лицевому счету контрагента.

Головная кредитная организация принимает указанную сумму проводкой, не являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты:

Дт 47423, лицевой счет «Требования по прочим операциям, признанные в качестве СПОД», 60312, лицевой счет «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, признанные в качестве СПОД», 60323, лицевой счет «Расчеты с прочими дебиторами, признанные в качестве СПОД»

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

одновременно проводкой, являющейся проводкой по отражению события после отчетной даты, головная кредитная организация списывает указанную сумму на счет расходов:

Дт 70706 «Расходы»

Кт 47423, лицевой счет «Требования по прочим операциям, признанные в качестве СПОД», 60312, лицевой счет «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, признанные в качестве СПОД», 60323, лицевой счет «Расчеты с прочими дебиторами, признанные в качестве СПОД».

Отражение завершающих записей по отражению событий после отчетного года.

На дату составления годового отчета остатки на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» переносятся на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года»:

при наличии неиспользованной прибыли:

Дт счетов по учету доходов счета 707 «Финансовый результат прошлого года»

Кт 70801 «Прибыль прошлого года»

и

Дт 70801 «Прибыль прошлого года»

Кт счетов по учету расходов счета 707 «Финансовый результат прошлого года»;

при наличии убытка:

Дт 70802 «Убыток прошлого года»

Кт счетов по учету расходов счета 707 «Финансовый результат прошлого года»

и

Дт счетов по учету доходов счета 707 «Финансовый результат прошлого года»

Кт 70802 «Убыток прошлого года».

Указанные проводки являются завершающими записями по отражению событий после отчетного года.

Методика отражения корректирующих событий на балансе головной кредитной организации и балансах филиалов

Если корректирующие события после отчетной даты года отражаются на балансе головной кредитной организации и балансе филиалов, лицевые счета для учета доходов и расходов, определяемых в качестве событий после отчетной даты, на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года» открываются на балансе головной кредитной организации и филиалов.

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря головная кредитная организация и филиалы осуществляют перенос остатков, отраженных на счете 706 «Финансовый результат текущего года», на счет 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой записью по отражению события после отчетной даты в балансе головной кредитной организации и балансе филиалов:

перенос сумм доходов:

Дт 70601, 70602, 70603, 70604, 70605

Кт 70701, 70702, 70703, 70704, 70705;

перенос сумм расходов:

Дт 70706, 70707, 70708, 70709, 70710

Кт 70606, 70607, 70608, 70609, 70610.

Корректирующие события после отчетной даты отражаются в балансе филиалов проводками, аналогичными проводкам, оформляемым в балансе головной кредитной организации.

Не позднее дня составления годового отчета в порядке, установленном кредитной организацией, филиалы передают остатки, отраженные на лицевых счетах балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года», на баланс головной кредитной организации. Указанная операция оформляется проводками, являющимися последними проводками по завершению отражения событий после отчетной даты в филиалах:

передача головной кредитной организации сумм доходов:

Дт 70701, 70702, 70703, 70704, 70705

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» по лицевому счету головной кредитной организации;

передача головной кредитной организации сумм расходов:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» по лицевому счету головной кредитной организации

Кт 70706, 70707, 70708, 70709, 70710.

Прием сумм доходов и расходов, передаваемых филиалами на баланс головной кредитной организации, отражается головной кредитной организацией как событие после отчетной даты на счете 707 «Финансовый результат прошлого года»:

прием сумм доходов:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 70701, 70702, 70703, 70704, 70705;

прием сумм расходов:

Дт 70706, 70707, 70708, 70709, 70710

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

На дату составления годового отчета остатки на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» переносятся на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» в установленном порядке.