Изменения части второй НК РФ в конце весенней сессии Госдумы

Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее — Закон № 137-ФЗ) внес более 60 изменений в разные статьи глав 21, 22, 23, 24, 25, 25.3, 26, 26.2, 26.4 части второй НК РФ. Однако почти все они носят технический характер. Среди них обращает на себя внимание повсеместная замена слов «дней» и «рабочих дней» словами «календарных дней», слов «последний день» словами «последнее число», а также слов «частные нотариусы» словами «нотариусы, занимающиеся частной практикой». Таким образом, указанные в части второй НК РФ сроки с 1 января 2007 года будут исчисляться в календарных днях.

Одно из важных изменений главы 21 НК РФ состоит в том, что согласно новой редакции ст. 163 НК РФ с 1 января 2008 года налоговый период по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков «устанавливается как квартал». Это позволит сократить количество проверок и представляемых документов по данному налогу. Но в результате такого изменения и корректировки ст. 176 «Порядок возмещения налога» НК РФ увеличится период решения вопроса о возмещении (зачете, возврате) сумм этого налога, что ухудшит условия налогообложения для некоторых налогоплательщиков, особенно для организаций-экспортеров.

Статья 176 «Порядок возмещения налога» НК РФ изложена в новой редакции и включает более десяти пунктов, хотя ранее состояла всего из четырех. Согласно п. 17 ст. 7 Закона № 137-ФЗ она будет применяться в отношении налоговых деклараций, представленных в налоговые органы после 31 декабря 2006 года, в которых заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость.

Несколько важных изменений глав 23 (ст. 219, 220), 24 (ст. 241), 25 (ст. 251, 259, 262), 25.1 (ст. 333.3, 333.5, 333.7) части второй НК РФ содержит Федеральный закон от 27.07.2006 № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» (далее — Закон № 144-ФЗ). В Закон № 144-ФЗ включены те изменения НК РФ, которые окажут прямое действие на увеличение или уменьшение доходов бюджета на следующий год. Последствия этих изменений были рассчитаны и приняты во внимание депутатами при рассмотрении законопроекта в Госдуме. Рассмотрим некоторые из них.

1. В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» с 1 января 2007 года:

— увеличивается с 38 000 руб. до 50 000 руб. предельный размер социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях, лечение в медицинских учреждениях (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

— в социальный налоговый вычет на лечение в медицинских учреждениях включаются «суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению» (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

— в перечень объектов (п. 1 ст. 220 НК РФ), при операциях с которыми предоставляется имущественный налоговый вычет, включены комнаты (сейчас в него входят жилые дома, квартиры или доли в них).

По расчетам экспертов, предполагаемые изменения размеров социальных налоговых вычетов уменьшат доходы территориальных бюджетов на сумму около 1,8 млрд руб.

2. Статья 241 НК РФ с 1 января 2007 года дополняется пунктами 6–8. В нее вводится новое понятие — организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, то есть «российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных».

Согласно новому п. 8 ст. 241 НК РФ указанные организации уплачивают единый социальный налог (далее — ЕСН) по пониженным ставкам при выполнении трех условий:

— организацией получен документ о ее государственной аккредитации в порядке, установленном Правительством РФ;

— доля доходов от реализации программ, баз данных, передачи имущественных прав на них, а также от оказания сопутствующих услуг (работ) по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу организации на уплату налога по пониженным ставкам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации, в том числе не менее 70% получено от иностранных лиц;

— среднесписочная численность работников за тот же период составляет не менее 50 человек.

В п. 8 ст. 241 НК РФ указаны также условия, при которых вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут уплачивать ЕСН по аналогичным ставкам.

В случае если по итогам отчетного (налогового) периода организация не выполнит хотя бы одно из установленных условий, она лишается права применять льготные налоговые ставки.

В п. 8 ст. 241 НК РФ разъяснен порядок определения суммы доходов и доли доходов от покупателей — иностранных лиц. Для этого введено новое понятие — место осуществления деятельности покупателя, которое определяется как «место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, места жительства физического лица».

Согласно новому п. 15 ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» НК РФ с 1 января 2007 года организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставляется право не применять общий установленный НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, а включать затраты на ее приобретение в материальные расходы.

В Комитете Совета Федерации по бюджету считают, что льготы по уплате ЕСН не являются эффективными и не создадут необходимых условий для развития отрасли информационных технологий. Ведь cогласно представленным расчетам льготы по уплате ЕСН предполагают уменьшение эффективной налоговой ставки с 19% до 14%. Но она фактически составляет сейчас для организаций, работающих в области информационных технологий, всего лишь 4%. У таких организаций не появится стимула показывать в налоговой отчетности фактические данные по оплате труда работников.

Закон № 144-ФЗ был принят Госдумой в крайне сжатые сроки. Поэтому он содержит ряд неточностей технико-юридического характера.

Неоднозначной является новая редакция п. 8 ст. 241 НК РФ в части определения среднесписочной численности работников для вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Такая численность определяется «за отчетный (налоговый) период» (п. 8 ст. 241 НК РФ). Нужно было выбрать что-то одно: или отчетный, или налоговый период.

Неправильным представляется также существование в новой редакции п. 8 ст. 241 НК РФ двух разных норм определения доли доходов от реализации произведенных информационно-технологических продуктов и услуг: для действующих организаций — по итогам 9 месяцев года, для вновь созданных — по итогам отчетного (налогового) периода.

Необходимость перехода российской экономики с сырьевого на инновационный путь развития на создание условий для развития инновационных технологий является стратегическим приоритетом государственной политики. И с этой точки зрения благоприятный налоговый режим для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, бесспорно, необходим.

В этой связи Комитет Совета Федерации по бюджету считает, что более предпочтительным, чем предоставление льгот по уплате единого социального налога и налога на прибыль организаций, было бы введение для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, специального налогового режима. Разработка условий такого режима уже идет. Госдума 12 мая 2006 года приняла в первом чтении проект федерального закона «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», внесенный депутатами Госдумы и членами Совета Федерации. Представляется целесообразным вернуться к обсуждению этого законопроекта.

3. Кроме уже рассмотренного права организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, не применять общий порядок амортизации (п. 15 ст. 259 НК РФ), внесены изменения в ст. 251, 259 и 262 главы 25 «Налог на прибыль организаций»:

— освобождаются от уплаты налога суммы пеней и штрафов, которые списываются с налогоплательщика в процессе проведения реструктуризации налоговой задолженности перед бюджетом. Действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (ст. 251 НК РФ);

— предоставлено право налогоплательщику включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях реконструкции. Положение статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (ст. 259 НК РФ);

— предусмотрены преференции налогоплательщикам, осуществляющим научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Предлагается с 1 января 2007 года расходы на НИОКР как с положительным, так и с отрицательным результатом включать в состав прочих расходов равномерно в течение одного года (ст. 262 НК РФ).

В ходе обсуждения указанного федерального закона члены Совета Федерации высказали свою озабоченность тем, что предусмотренные изменения в части исключения из налоговой базы сумм кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов, предоставления преференций налогоплательщикам, осуществляющим научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, приведут к сокращению доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Общее сокращение доходной базы субъектов Российской Федерации в результате всех предлагаемых Правительством РФ на 2007 год мер по совершенствованию режима применения налога на прибыль организаций составит 31,8 млрд рублей.

Учитывая вышеизложенное обстоятельство, некоторые парламентарии считают необходимым внести изменения в ст. 284 НК РФ в части увеличения доли налога на прибыль организаций, зачисляемого в доходы субъектов РФ, на 1,5% (до 19%) с соответствующим уменьшением его доли, зачисляемой в федеральный бюджет, до 5,0% для компенсации выпадающих доходов субъектов РФ. Соответствующая поправка была подготовлена членами Комитета Совета Федерации по бюджету, направлена в Госдуму, но была отклонена Госдумой.