Способы рефинансирования ссудной задолженности: отражение в отчетности по МСФО
Размещено на сайте 13.04.2010
В последнее время кредитные организации столкнулись с серьезными сложностями при возврате ссудной задолженности своих заемщиков. Стремясь от нее избавиться, банки переводили долги на других лиц, уступали права требования по кредитам, продавали портфели кредитов коллекторским агентствам и т.д. И если вопросы погашения проблемных кредитов каким-либо способом им в определенной мере теперь удается решать, то трудности с отражением в финансовой отчетности таких операций только начинаются.
Е.П. Миркина, компания «Листик и Партнеры»
Приводятся извлечения из статьи.
Полную версию материала читайте в журнале.
Подписаться
Кредит, по которому банк уступил права требования, не может при составлении отчетности по МСФО рассматриваться как относящийся к категории «Ссуды и дебиторская задолженность». Ссудная задолженность такого рода относится к финансовым активам в зависимости от даты ее возникновения.
|
Справедливая стоимость актива — это чаще всего цена его продажи. Но в идеале она должна быть равна сумме, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
|
Факт продажи ссудной задолженности следует рассматривать как переклассификацию между категориями финансовых активов. Датой переклассификации станет дата решения об уступке прав требования по кредиту, которая, скорее всего, совпадет с датой заключения договора уступки.
|
Решающим условием для прекращения признания ссудной задолженности, права требования по которой банк уступил, будет передача рисков и выгод, а также наличие у банка обязательств (в т. ч. при наступлении определенных событий) об обратном выкупе ссудной задолженности.
|
Чем продолжительней будет предоставленная покупателю отсрочка платежа по договору уступки прав требования, тем меньше будет финансовый результат от реализации прав требования в отчетности по МСФО по сравнению с финансовым результатом, отраженным согласно РПБУ.
|
Имущество, полученное по отступной или залогу, в отчетности по МСФО нужно правильно классифицировать в одну из категорий как основные средства, инвестиционная недвижимость, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, или запасы.
|
Основные трудности, с которыми могут столкнуться банки при отражении в отчетности по МСФО результатов работы по погашению проблемной задолженности, связаны с разрешением следующих вопросов. Можно ли считать выбытие (погашение) ссудной задолженности прекращением признания ее как финансового актива? Каким образом учесть выбывшую задолженность и финансовый результат от ее выбытия? И, наконец, как следует отразить появившиеся взамен ссудной задолженности активы, будь то задолженность перед банком третьей стороны или полученный взамен ссуды неденежный актив? И если порядок отражения ссудной задолженности в отчетности по МСФО российские банки за последние несколько лет вполне освоили, то вопросы, связанные с отражением результатов ее погашения различными способами, в ближайшее время, вероятно, выйдут на первый план.
|
