Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
МСФО и МСА в кредитной организации
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит один раз в квартал.
Объем 112 с. Формат А4.
Издается с 2003 г.
 
 

Нематериальные активы в кредитных организациях: учет и отражение в отчетности по российским правилам бухгалтерского учета и в соответствии с МСФО

В статье рассматриваются вопросы учета нематериальных активов в кредитных организациях в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета и в соответствии с МСФО, а также основные различия в учете по РПБУ КО и по МСФО и корректировки, которые необходимо произвести по статье «Нематериальные активы» при трансформации отчетности кредитных организаций в финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
 
Учет нематериальных активов по российским правилам ведения бухгалтерского учета
Критерии признания нематериальных активов

Для российских кредитных организаций правила учета нематериальных активов установлены Банком России и изложены в Приложении 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее — РПБУ) нематериальными активами признаются приобретенные или созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В балансе кредитной организации нематериальные активы учитываются на активном балансовом счете 60901 «Нематериальные активы».

По дебету счета 60901 проводится стоимость приобретенных объектов нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений.

По кредиту этого счета проводится стоимость объектов нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, в корреспонденции со счетами учета выбытия (реализации) имущества.

Первоначальная оценка

и последующий учет нематериальных активов В соответствии с РПБУ нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости.

При этом первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и др.

Следует отметить, что оценка нематериального актива, стоимость которого при приобретении была выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату его принятия к учету.

Подчеркнем, что затраты на приобретение и создание нематериальных активов являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации на балансовом счете по учету капитальных вложений 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов».

Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются нематериальные активы, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации.

Применение одного из методов по группе однородных объектов нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Напомним, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальному активу отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном балансовом счете 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Выбытие нематериального актива.

Учет выбытия (реализации) нематериальных активов ведется на счете «Выбытие (реализация) имущества».

На дату реализации либо выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов или расходов кредитной организации.

Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО
Правила учета и раскрытия информации в соответствии с МСФО для нематериальных активов изложены в 38 стандарте МСФО.

МСФО 38 должен применяться всеми компаниями, в том числе и кредитными организациями, при учете всех нематериальных активов.

Следует отметить, что МСФО 38 не применяется к финансовым активам, правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку или разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов. МСФО 38 применяется среди прочего к затратам на рекламу подготовку персонала, пусковые работы, исследования и разработки.

Критерии признания нематериальных активов.

Согласно МСФО нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, предназначенный для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей.

Напомним, что в соответствии с МСФО актив — это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод. При этом считается, что компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и также может запретить доступ других к этому активу.

Будущие экономические выгоды представляют собой чистый приток денежных средств, включая повышение доходов, экономию затрат или другие материальные выгоды, являющиеся результатом использования актива компанией. Будущие экономические выгоды определяются руководством компании на основании профессионального суждения, разумных оценок, допущений, экономических расчетов.

Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно основывается на юридических правах, защита прав на данный актив возможна в судебном порядке. Если юридические права отсутствуют, то демонстрация контроля более сложна. МСФО говорит, что возможность принудительного осуществления в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, так как компания может быть способна контролировать будущие экономические выгоды каким-то иным способом.

Следует отметить, что определение нематериального актива требует его идентифицируемости для того, чтобы четко отличать нематериальный актив от деловой репутации. Нематериальный актив можно четко отличить от деловой репутации в случае, если актив является отделяемым. Актив является отделяемым, если компания может его арендовать, продать, обменять или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу без выбытия будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же доходообразующей деятельности.

Кредитная организация в процессе трансформации финансовой отчетности в отчетность по МСФО при решении вопроса о признании рассматриваемой статьи в качестве нематериального актива должна убедиться, что эта статья, во-первых, отвечает определению нематериального актива, а во-вторых, отвечает критериям признания, установленным в МСФО 38.

Так, МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только в случае, если вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию и если стоимость актива может быть надежно оценена. Причем это требование применяется как к приобретенным извне, так и к созданным внутри нематериальным активам.

Первоначальная оценка нематериальных активов

В соответствии с МСФО 38 нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости.

Стандарт рассматривает различные случаи приобретения нематериального актива: отдельная покупка, покупка как часть объединения компаний, покупка через правительственную субсидию, приобретение в обмен или частично в обмен на другие нематериальные активы или иные активы.

В зависимости от способа приобретения различается и порядок определения себестоимости.

Рассмотрим наиболее распространенный для кредитных организаций способ приобретения нематериального актива — отдельная покупка.

При отдельной покупке нематериального актива критерий вероятности получения будущих экономических выгод считается выполненным, поскольку уплаченная за них цена будет отображать объем ожидаемых будущих экономических выгод.

При покупке нематериального актива его себестоимость обычно может быть надежно оценена.

Себестоимость нематериального актива включает его покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к предполагаемому использованию. То есть можно сделать вывод о том, что в данном случае себестоимость нематериального актива определяется по тем же принципам, что и при учете других активов.

МСФО 38 установлено, что в случае если платеж за нематериальный актив отсрочивается далее пределов нормальных условий кредита, его себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены. Разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход в течение периода кредита, если только не капитализируется в соответствии с допустимым альтернативным подходом в МСФО 23 «Затраты по займам».

Рассмотрим пример.

Банк в отчетном периоде приобрел компьютерное программное обеспечение. Стоимость программного обеспечения составляла $ 400 000 в случае единовременной оплаты или $ 450 000 при оплате в рассрочку в течение года. Банк выбрал способ оплаты в рассрочку..

В этом случае балансовая стоимость нематериального актива будет равна $ 400 000, а разница в $ 50 000 ($ 450 000 – $ 400 000) будет учитываться в составе расходов банка в качестве расходов на выплату процентов.

Последующий учет

В соответствии с МСФО 38 все последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения. Однако стандарт делает исключение для случаев, когда последующие затраты соответствуют основным критериям признания нематериального актива (то есть имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм и эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив). Если данные условия выполняются, то последующие затраты должны прибавляться к фактической себестоимости нематериального актива.

Следует отметить, что только в редких случаях последующие затраты на нематериальный актив приводят к увеличению его балансовой стоимости, поскольку часто бывает невозможно определить, будут ли последующие затраты увеличивать или поддерживать экономические выгоды, поступающие от нематериального актива.

Оценка нематериальных активов после их первоначального признания может производиться с использованием двух методов: основного и альтернативного.

Основной метод учета — это учет по первоначальной стоимости. При этом методе нематериальные активы в отчетности отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Альтернативный метод учета — это учет по переоцененной стоимости. При этом методе нематериальный актив после первоначального признания должен учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Трудность применения альтернативного метода состоит в том, что справедливую стоимость нематериального актива можно определить только при наличии активного рынка для этого вида нематериального актива. Как правило, для многих объектов нематериальных активов активные рынки не существуют, поэтому довольно часто альтернативный подход оказывается на практике невыполнимым.

Если же для данного вида нематериального актива активный рынок существует и компания применяет альтернативный метод учета нематериального актива, то следует иметь в виду, что переоценки должны проводиться достаточно регулярно, с тем чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости нематериального актива на отчетную дату.

Частота переоценок зависит от изменчивости справедливых стоимостей переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой величины, необходима дополнительная переоценка. Некоторые нематериальные активы могут претерпевать значительные и непостоянные изменения в справедливой стоимости, таким образом вызывая необходимость ежегодной переоценки. Для нематериальных активов с незначительными изменениями в справедливой стоимости частые переоценки не нужны.

Если нематериальный актив был переоценен, то все прочие активы этого класса также должны переоцениваться за исключением случаев, когда активный рынок для таких активов отсутствует.

Отметим, что класс нематериальных активов в МСФО — это группа активов, сходных по характеру и применению в операциях компании.

Если нематериальный актив из класса переоцениваемых нематериальных активов не может быть переоценен из-за того, что для этого актива не существует активного рынка, актив должен учитываться по его себестоимости минус любая накопленная амортизация и убыток от обесценения.

Если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива более не может быть определена по ссылке на активный рынок, балансовой суммой актива должна быть его переоцененная величина на дату последней переоценки со ссылкой на активный рынок минус любая последующая накопленная амортизация и любой последующий накопленный убыток от обесценения.

Тот факт, что активный рынок более не существует для переоцененного нематериального актива, указывает на то, что актив может снижаться в стоимости, и необходима его проверка согласно МСФО 36 «Обесценение активов».

Если справедливая стоимость актива может быть определена со ссылкой на активный рынок на последующую дату оценки, то допустимый альтернативный порядок учета применяется с этой даты.

Если балансовая сумма нематериального актива повышается в результате переоценки, увеличение должно быть кредитовано непосредственно на капитал под заголовком «Сумма дооценки». Однако увеличение балансовой стоимости нематериального актива, полученное в результате переоценки, должно учитываться в качестве дохода в размере, не превышающем величину, ранее отраженную как уменьшение стоимости этого же актива в результате переоценки (если снижение стоимости по переоценке было отражено как расход).

Если же балансовая сумма актива понижается в результате переоценки, снижение должно признаваться как расход в отчете о прибылях и убытках (кроме случаев, когда оно покрыто суммой дооценки того же актива).

Проиллюстрируем это положение МСФО 38 на конкретном примере.

Предположим, балансовая стоимость нематериального актива банка составляет 100 000 руб. В результате переоценки стоимость нематериального актива составила 120 000 руб.

Увеличение балансовой стоимости нематериального актива в сумме 20 000 руб.

(120 000 – 100 000) относится на увеличение капитала по статье «Резерв переоценки».

В результате переоценки, проведенной во втором году, нематериальный актив оценен в 75 000 руб. Разница составляет 45 000 руб.

(120 000 – 75 000). Мы должны будем уменьшить резерв переоценки на сумму 20 000 руб., а оставшиеся 25 000 руб. признать в качестве расхода периода в отчете о прибылях и убытках.

В результате переоценки, проведенной в третьем году, нематериальный актив оценен в 110 000 руб. Разница составляет 35 000 руб. (110 000 – 75 000). Мы должны будем 25 000 руб. включить в сумму доходов периода отчета о прибылях и убытках, а оставшуюся часть в сумме 10 000 руб. отнести на увеличение капитала по статье «Резерв переоценки».

Кумулятивная сумма дооценки, включенная в капитал, может переводиться непосредственно в нераспределенную прибыль при списании актива. Это может означать перенос всей разницы при продаже или прекращении действия актива.

Например, стоимость нематериального актива составляет 200 000 руб., нематериальный актив был переоценен до стоимости 240 000 руб., разница в размере 40 000 была отнесена на резерв переоценки. Продажа нематериального актива осуществлена по цене 300 000 руб.

Поскольку по статье «Резерв переоценки» у нас отражено 40 000 руб., то эту сумму мы должны перенести со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках, а оставшуюся часть — 20 000 руб. отразить в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

МСФО 38 предусматривает, что часть суммы переоценки может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли еще в процессе использования актива компанией. Размер этой суммы определяется как разница между амортизацией, основанной на переоцененной сумме актива, и амортизацией, которая была бы признана на основе фактической стоимости приобретения актива. При этом перевод со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли производится напрямую без отражения в отчете о прибылях и убытках. То есть фактически происходит перенос со счета резерва переоценки, не подлежащего распределению, на счет нераспределенной прибыли, подлежащей распределению.

Например, ежегодная сумма амортизации нематериального актива до переоценки была равна 10 000, а после переоценки ежегодная амортизация будет составлять 12 000.

Следовательно, за счет переоценки ежегодная сумма амортизации изменилась на 2 000 (12 000 – 10 000). На эту сумму в размере 2 000 руб. необходимо сделать следующую проводку для перевода из резерва, не подлежащего распределению, в резерв, подлежащий распределению:
Д-т «Резерв переоценки» (капитал)
К-т «Нераспределенная прибыль».

Амортизация нематериального актива

Амортизация нематериального актива — это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая величина — это первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.

МСФО 38 определяет, что ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы или когда существует активный рынок для актива и ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок и если существует вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы нематериального актива.

Наличие ликвидационной стоимости предполагает, что выбытие нематериального актива должно произойти до завершения срока его использования.

Следует отметить, что срок полезной службы нематериального актива должен быть оценен на предмет конечности. Если нематериальный актив имеет конечный срок полезной службы, то он подлежит амортизации. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться. Срок службы считается неопределенным, если невозможно определить предел периода, в течение которого от актива ожидаются чистые поступления денежных средств.

Изменение срока полезной службы с неопределенного на ограниченный учитывается как изменение в учетной оценке.

Согласно МСФО 38 амортизация нематериального актива должна начисляться на регулярной основе в течение срока его полезного использования. Стандарт содержит допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не превышает 20 лет.

Срок полезной службы нематериального актива определяется исходя из множества факторов, таких, как:
— предполагаемый способ использования актива компанией;
— типичный жизненный цикл для актива;
— технические, технологические или другие типы устаревания;
— стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от нематериального актива;
— величина затрат на укрепление актива, необходимых для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;
— период осуществления контроля над активом, а также юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как даты истечения соответствующих договоров аренды;
— зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

Например, компьютерное программное обеспечение чувствительно к технологическому устареванию, поскольку происходят очень быстрые изменения в технологии. Поэтому вероятно, что срок их полезной службы будет коротким.

МСФО 38 требует, чтобы используемый метод амортизации отражал график потребления компанией экономических выгод от актива. Если этот график не может быть надежно определен, должен приниматься метод равномерного начисления. Амортизационное начисление должно признаваться расходом, за исключением случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности разрешает или требует его включения в балансовую сумму другого актива.

Амортизация начинается с момента, когда нематериальный актив готов к использованию, а прекращается с наиболее ранней из дат:
— с момента классификации актива в качестве предназначенного на продажу по МСФО (IFRS) 5;
— после прекращения признания.

Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки в зависимости от выбранного метода:
— пересчитывается пропорционально изменению в валовой балансовой сумме актива так, чтобы балансовая сумма актива после переоценки равнялась переоцененной величине;
— элиминируется против валовой балансовой суммы актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной суммы актива.

Могут использоваться следующие методы амортизации:
— равномерного начисления (прямолинейный метод);
— уменьшаемого остатка;
— единиц продукции.

Метод амортизации выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда имеется изменение в расчетном графике.

Если произошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этого графика.

Метод амортизации и срок полезного использования нематериального актива должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года.

Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.

Такие изменения должны учитываться как изменения в учетных оценках согласно МСФО 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» путем корректировки амортизационных отчислений за текущий и будущие отчетные периоды.

Обесценение нематериального актива определяется в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». Нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы проверяется на обесценение ежегодно (не реже одного раза в год) и при наличии признаков обесценения.

Списание и выбытие нематериального актива

Признание нематериального актива прекращается (актив снимается с баланса) при его выбытии или когда компания больше не ожидает получения от этого актива каких-либо экономических выгод.

Финансовый результат, возникающий при списании или выбытии, определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Он должен признаваться в качестве дохода или расхода в отчете о прибылях и убытках.

Основные различия в учете по РПБУ и в соответствии с МСФО
Основываясь на изложенном выше, можно проследить основные различия в учете нематериальных активов по РПБУ КО и в соответствии с МСФО, а также сделать выводы, касающиеся отражения этих объектов в финансовой отчетности.

В соответствии с РПБУ для признания нематериальных активов необходимо наличие исключительных прав на них, в то время как такое требование не содержится в МСФО.

Согласно МСФО критериями определения нематериальных активов являются вероятность поступления экономических выгод, наличие контроля, идентифицируемость. Кроме того, должна существовать возможность надежной оценки стоимости актива.

В связи с этим отличием, например, компьютерное программное обеспечение для целей составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО возможно классифицировать как нематериальный актив, в то время как в отчетности, составленной по российским правилам, это же программное обеспечение будет показано в расходах будущих периодов.

При отсрочке платежа себестоимость согласно МСФО представляет собой эквивалент денежной цены, а разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход. В РПБУ такой нормы нет.

В соответствии с РПБУ нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости. Согласно МСФО оценка нематериальных активов после их первоначального признания может производиться по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости.

Кроме того, определяется обесценение нематериального актива в соответствии с МСФО 36. Аналогичной нормы в РПБУ не содержится.

Амортизация нематериального актива в соответствии с РПБУ производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. В соответствии с МСФО амортизация нематериального актива начинается с момента, когда нематериальный актив готов к использованию.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов по РПБУ начисляются в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, в то время как Учетной политикой по МСФО может быть предусмотрено начисление амортизации, например, один раз в год или, например, может быть предусмотрено, что в год ввода объекта нематериального актива в эксплуатацию начисление амортизации не производится.

В соответствии с РПБУ по объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, а согласно МСФО нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться.

И МСФО содержит допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не превышает 20 лет.

В соответствии с МСФО метод амортизации и срок полезного использования нематериального актива должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. РПБУ такого требования не содержат.

В МСФО существует такое понятие, как ликвидационная стоимость нематериального актива. РПБУ такое понятие не предусмотрено.

Основные действия при трансформации финансовой отчетности кредитных организаций в отчетность по МСФО
Кредитная организация в процессе трансформации финансовой отчетности в отчетность по МСФО прежде всего должна произвести переклассификацию статей финансовой отчетности.

При решении вопроса о признании рассматриваемой статьи в качестве нематериального актива необходимо убедиться, что эта статья отвечает определению нематериального актива и критериям признания, установленным в МСФО 38.

Если какой-либо объект соответствует критериям признания нематериального актива, установленным МСФО, а по РПБУ не учитывается в составе нематериальных активов, его необходимо отразить в финансовой отчетности в соответствии с МСФО как нематериальный актив, осуществив переклассификацию.

Наиболее характерным примером может послужить компьютерное программное обеспечение.

Предположим, кредитная организация в отчетном году приобрела компьютерное программное обеспечение, которое согласно РПБУ было отражено в учете как расходы будущих периодов.

Необходимо, во-первых, восстановить нематериальный актив из расходов, сделав следующую корректировку:
Д-т «Нематериальные активы»
К-т «Операционные расходы» (ОПУ).

Далее необходимо определить срок полезного использования этого программного продукта и произвести начисление амортизации.

Корректировка будет выглядеть следующим образом:
Д-т «Операционные расходы» (ОПУ)
К-т «Накопленная амортизация».

В.В. Омельченко, ЗАО БДО Юникон, ведущий консультант
 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»