Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
МСФО и МСА в кредитной организации
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит один раз в квартал.
Объем 112 с. Формат А4.
Издается с 2003 г.
 
 

Практика отражения событий после отчетной даты

17 декабря 2004 года Банк России издал новое Указание № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета». Все кредитные организации при составлении бухгалтерского отчета за 2004 год обязаны руководствоваться данным Указанием. Указание содержит ряд новаций, которые приближают годовой бухгалтерский отчет кредитных организаций к отчетности, составленной в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Указание устанавливает единообразное отражение событий после отчетной даты в отчетности российских кредитных организаций и в соответствии с РСПБУ КО и МСФО.
 

Новое Указание Банка России № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» (далее — Указание № 1530-У) было издано 17 декабря 2004 года и применяется к составлению годовой бухгалтерской отчетности кредитными организациями за 2004 год.

Заметим, что до этого кредитные организации при составлении годового бухгалтерского отчета руководствовались Указанием Банка России № 1069-У «О годовом отчете кредитных организаций», которое было выпущено 13 декабря 2001 года. Таким образом, на протяжении трех лет Банк России не изменял свои указания по порядку и составу годовой бухгалтерской отчетности кредитных организаций и не вносил в них какие-либо дополнения.

Указание № 1530-У содержит ряд новаций, которые приближают годовой бухгалтерский отчет кредитных организаций к отчетности, составленной в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Самой значимой новацией, на наш взгляд, является то, что, начиная с отчетности за 2004 год, кредитные организации должны будут составлять годовой бухгалтерский отчет с учетом событий после отчетной даты. Данное требование, как известно, содержится в МСФО 10 «События после отчетной даты» и должно выполняться при составлении отчетности по МСФО.

В то же время следует отметить, что все иные коммерческие организации, кроме кредитных организаций, уже довольно давно отражают в своей годовой бухгалтерской отчетности существенные события, произошедшие после отчетной даты. Министерство финансов России 25 ноября 1998 года своим приказом № 56н утвердило Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, которое вступило в действие с 1 января 1999 года. Это положение было разработано еще в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

Обычно процесс подготовки годовых финансовых отчетов занимает значительное время, и финансовая отчетность попадает в руки инвесторов через значительный промежуток времени после окончания финансового года. Утверждение финансовой отчетности к публикации обычно производится на общем ежегодном собрании акционеров, которое в большинстве компаний происходит не раньше апреля-мая месяца следующего года. Естественно, что за это время могут произойти события, информация о которых могла бы быть полезна пользователям финансовой отчетности.

Данный вопрос регулируется МСФО 10 «События после отчетной даты». Этот стандарт предписывает порядок отражения в отчетности для событий, имеющих место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовых отчетов к публикации. Такие события могут вызвать необходимость корректировки балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату либо необходимость в раскрытии информации.

События после отчетной даты — это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о выпуске (раскрытии) финансовой отчетности.

Обычно выделяют два типа событий после отчетной даты:
— события, которые предоставляют дополнительные доказательства условий, существующих на отчетную дату (корректирующие события). Например, завершение после отчетной даты судебного разбирательства, начавшегося в отчетный период, предоставляет дополнительные доказательства тех условий (поданного иска), которые возникли в более ранний период;
— события, указывающие на условия, возникающие после отчетной даты (некорректирующие события). Например, принятие решения об увеличении уставного капитала после отчетной даты не влияет на условия, в которых компания функционировала в отчетный период.

Рассмотрим более подробно, как трактует определение «события после отчетной даты» и какой порядок отражения в бухгалтерском учете данных событий устанавливает Банк России.

Событиям после отчетной даты посвящена глава 3 Указания № 1530-У.

Событием после отчетной даты согласно п. 3.1 Указания № 1530-У признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой подписания годового бухгалтерского отчета и который оказывает или может оказать существенное влияние на ее финансовое состояние на отчетную дату. При этом критерии существенности определяются кредитной организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.

К событиям после отчетной даты относятся:
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность; 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность.

Отметим, что деление событий после отчетной даты на указанные выше два типа полностью соответствует МСФО 10 «События после отчетной даты».

Так же, как и в МСФО 10, события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность, не являются корректирующими отчетность событиями и согласно Указанию № 1530-У в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, являются корректирующими отчетность событиями и подлежат отражению в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в Указании № 1530-У.

Далее Банк России в п. 3.1.2 Указания № 1530-У приводит примерный перечень событий после отчетной даты, которые могут подтверждать существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность. В частности, к таким событиям после отчетной даты могут быть отнесены:
— объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства;
— произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого могут являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;
— начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;
— обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности кредитной организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;
— объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
— переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.

Последовательность шагов по определению и классификации событий после отчетной даты можно представить в виде следующей схемы.

В п. 3.2 Указания № 1530-У Банк России устанавливает порядок бухгалтерского учета событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность.

Прежде всего следует отметить, что события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации.

События после отчетной даты кредитные организации могут отражать в бухгалтерском учете в период между отчетной датой и датой составления годового бухгалтерского отчета.

Период после отчетной даты, подлежащий рассмотрению Прежде чем анализировать события, произошедшие после отчетной даты, необходимо определиться с временными рамками периода после отчетной даты, подлежащего рассмотрению.

Согласно МСФО 10 отчетная дата кредитной организацией устанавливается согласно внутренним документам.

Например, 12 февраля 2008 года руководство кредитной организации утверждает финансовую отчетность для представления наблюдательному органу. В состав наблюдательного органа входят только лица, не занимающие исполнительных должностей, но могут входить и представители работников и других внешних заинтересованных лиц.

23 февраля 2008 года наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность.

14 марта 2008 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц.

19 апреля 2008 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании.

29 апреля 2008 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие органы.

Финансовая отчетность утверждается для представления 12 февраля 2008 года, и указанная дата является концом периода после отчетной даты.

Интересно отметить, что если ранее сроки составления и представления годового бухгалтерского отчета были установлены Банком России, то теперь, начиная с отчетности за 2004 год, в соответствии с п. 1.4 Указания № 1530-У порядок и сроки составления годового бухгалтерского отчета утверждаются в учетной политике кредитной организации, исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.

Также отметим, что теперь Банк России не разрешает проведение каких-либо операций заключительными оборотами. Само понятие «заключительные обороты» исчезло.

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счетах 70301 «Прибыль отчетного года», 70401 «Убытки отчетного года», подлежат переносу на счета 70302 «Прибыль предшествующих лет», 70402 «Убытки предшествующих лет» соответственно. Остатки, отраженные на счете 70501 «Использование прибыли отчетного года», подлежат переносу на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на счетах 70302 «Прибыль предшествующих лет», 70402 «Убытки предшествующих лет», 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты данное событие уже было отражено бухгалтерскими проводками текущего года, то указанные проводки текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты на указанных выше счетах.

При этом запрещается корреспонденция счетов 70302, 70402, 70502 со счетами по учету:
— уставного капитала;
— кассы;
— банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;
— корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);
— привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов;
— обязательств и требований по прочим операциям (счет 47422 «Обязательства по прочим операциям», счет 47423 «Требования по прочим операциям»), расчетов с прочими кредиторами и дебиторами (счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»);
— расчетов с филиалами.

Как и ранее, не допускается превышение использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью либо наличие использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке.

В случае возникновения превышения использованной прибыли над фактически полученной прибылью либо наличия использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке на сумму превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью либо на сумму использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке кредитная организация обязана осуществить следующие бухгалтерские записи по сторнированию как событие после отчетной даты:
— начисленных в отчетном году, но невыплаченных дивидендов проводкой Д-т 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
К-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
— начисленных в отчетном году, но неизрасходованных средств фондов (за исключением кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ) проводкой Д-т 107 «Фонды»
К-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

При этом указанные сторнировочные бухгалтерские записи осуществляются в пределах имеющихся на счетах 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам», 107 «Фонды» остатков, но не более начисленных в отчетном году.

В случае если осуществление указанных выше бухгалтерских записей не позволяет устранить превышение использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью, то на сумму остатка на счете 70302 «Прибыль предшествующих лет» осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 70302 «Прибыль предшествующих лет»
К-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Если осуществление указанных выше бухгалтерских записей не позволяет полностью погасить остаток использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке либо полностью устранить превышение использованной прибыли над фактически полученной, то остаток счета 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» относится на убытки следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 70402 «Убытки предшествующих лет»
К-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Указанная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках по символу 35001 «Сумма, списанная со счета 70502 и отнесенная непосредственно на убытки».

Новации в порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета повлекли за собой необходимость внесения изменений и дополнений в правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Эти изменения и дополнения отражены в Указании Банка России от 17.12.2004 № 1531-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Россий-ской Федерации”» (далее — Указание № 1531-У).

Так, абз.14 п. 7.3 части 2 «Характеристика счетов» следующего содержания: «После проведения заключительных оборотов остаток по счету 70501 переносится на счет 70502» изложен в новой редакции: «Порядок переноса остатков со счета 70501 на счет 70502 определяется нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета».

Абзацы 15 и 16 п. 7.3:
«В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в распределение прибыли отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70502. При этом, если в результате таких изменений возникло превышение использованной прибыли (счет 70502) над фактически полученной (счет 70302) или при фактически допущенных убытках (счет 70402) возникла использованная прибыль (счет 70502), кредитная организация может в указанный период времени осуществить сторнировочные проводки применительно к порядку, предусмотренному нормативным актом Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.

После утверждения годового отчета собранием акционеров (участников) кредитной организации счет 70502 при реформации баланса закрывается в корреспонденции со счетом 70302» признаны утратившими силу.

Указание № 1531-У дополнило Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П новыми приложениями 13 «Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты» и 14 «Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты», в которых регистрируются операции, связанные с событиями после отчетной даты («СПОД»). Форма данных приложений приведена ниже в таблицах 1 и 2 соответственно.

В период составления годового бухгалтер-ского отчета события после отчетной даты показываются в ежедневной оборотной ведомости (форма которой приведена в приложении 8 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации») оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов»), события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке «в том числе СПОД» в графах 5–10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке «в том числе СПОД» не выделяются.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к Положению № 205-П. Данная форма представлена в таблице 1.

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к Положению № 205-П.

Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю.

Все символы доходов и расходов заполняются с учетом событий после отчетной даты с выделением их результатов по строке «в том числе СПОД» после итоговых строк «Итого по символам».

Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании годового бухгалтерского баланса и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Графы 3–5 заполняются в полном соответствии с исходящими остатками годового бухгалтерского баланса. По балансовым счетам второго порядка, по которым операции по отражению событий после отчетной даты не проводились, графы 6–11 не заполняются.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, в частности:
— перечень основных операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, а также информацию относительно различных операций, проводимых кредитной организацией в различных географических регионах;
— краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;
— краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации;
— перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;
— краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;
— сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
— принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;
— события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых организация ведет свою деятельность, существенно влияющих на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации; к таким событиям, в частности, могут быть отнесены следующие:

  • принятие решения о реорганизации кредитной организации;
  • принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
  • существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;
  • крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов;
  • существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату;
  • прекращение существенной части основной деятельности кредитной организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
  • пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов кредитной организации;
  • непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты;
  • действия органов государственной власти.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Кроме того, в пояснительной записке кредитная организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Новации ЦБ РФ в части отражения событий после отчетной даты облегчают составление финансовой отчетности по МСФО за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 года.

В.В. Омельченко, ведущий консультант ЗАО БДО Юникон
 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»