Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Методический журнал
МСФО и МСА в кредитной организации
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит один раз в квартал.
Объем 112 с. Формат А4.
Издается с 2003 г.
 
 

Составление отчета о движении денежных средств в кредитной организации при первом применении МСФО

Отчет о движении денежных средств (cash flow statement) является относительно новым отчетом. Он был введен в состав финансовой отчетности МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», действующего в современной редакции с 1994 г. Этот отчет включается в состав финансовой отчетности всех, без исключения, компаний и финансовых институтов и направлен на повышение полезности раскрываемой в финансовой отчетности информации.
 
Цель разработки МСФО 7
Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы является важнейшим показателем стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными отчетами обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять происшедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной компанией учетной политики. Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Объект отражения МСФО 7
Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства кредитной организации на счетах в банках и в кассе. Для целей составления данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты. Информация о движении денежных средств кредитной организации полезна в том, что для пользователей финансовой отчетности основу для оценки способности кредитной организации создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в потоках денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности кредитной организации создавать денежные средства и их эквиваленты. Кроме этого, пользователям необходимо для принятия своих решений также оценка распределения денежных средств во времени. Кредитная организация обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО 7 и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность. Отчет о движении денежных средств является важнейшим отчетом для руководства кредитной организации, поскольку баланс и отчет о прибылях и убытках являются лишь данными о финансовом положении и финансовых результатах кредитной организации на определенную дату. Изменения в финансовом положении кредитной организации можно проследить лишь по отчету о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств составляется на основании Баланса по МСФО, Отчета о прибылях и убытках по МСФО и данных аналитического учета. Отчет о движении денежных средств, составленный впервые по МСФО, должен отвечать требованиям МСФО 7. Структура отчета представлена в таблице 1. В левом поле проставлена ссылка на номер стандарта и параграфы, которые уточняют содержание строки отчета. Следует тщательно подходить к подготовке как обычного, так и консолидированного отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам. Прежде чем остановиться на составлении отчета, необходимо пояснить требования МСФО 7.
Преимущества информации о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и определенности будущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств и влиянием изменения цен.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания представляет потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.

Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда денежное погашение кредита включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность.

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2004 года
(в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2004 года, если не указано иначе — Примечание 3)

7р10 
7p18 (a) 
 Денежные средства от операционной деятельности
7p31Проценты полученные
7p31Проценты уплаченные
 Доходы по операциям с ценными бумагами
 Доходы по операциям с иностранной валютой
 Комиссии полученные
 Комиссии уплаченные
 Прочие операционные доходы
 Уплаченные операционные расходы
7p35Уплаченный налог на прибыль
 Денежные средства, полученные от/(использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах
 (Прирост)/снижение операционных активов и обязательств
 Чистый (прирост)/снижение по обязательным резервам на счетах в Центральном банке РФ
 Чистый (прирост)/снижение по торговым ценным бумагам
 Чистый (прирост)/снижение по средствам в других банках
 Чистый (прирост)/снижение по кредитам и авансам клиентам
 Чистый прирост/(снижение) по прочим активам
 Чистый прирост/(снижение) по средствам других банков
 Чистый прирост/(снижение) по средствам клиентов
 Чистый прирост/(снижение) по выпущенным долговым ценным бумагам [векселям]
 Чистый прирост/(снижение) по прочим обязательствам
 Чистые денежные средства, полученные от/(использованные в) операционной деятельности
7p21Денежные средства от инвестиционной деятельности
7p16Приобретение инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
7p16Выручка от реализации [и погашения] инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
7p16Приобретение инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения
7p16Выручка от погашения инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения
7p39Приобретение дочерней компании за вычетом полученных денежных средств
7p39Выручка от реализации дочерней компании за вычетом уплаченных денежных средств
7p16Приобретение основных средств
7p16Выручка от реализации основных средств
7p31Дивиденды полученные
 Чистые денежные средства, полученные от/(использованные в) инвестиционной деятельности
7p21Денежные средства от финансовой деятельности
7p17 (a)Эмиссия обыкновенных акций
7p17 (a)Эмиссия привилегированных акций
7p17 (a)Прочие взносы акционеров в уставный капитал
7p17 (b)Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров
7p17 (a)Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров
7p17 (c)Привлечение прочих заемных средств
7p17 (d)Возврат прочих заемных средств
7p31Выплаченные дивиденды
7p17Прочие выплаты акционерам
 Чистые денежные средства, полученные от/(использованные в) финансовой деятельности
 Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты
 Влияние инфляции на денежные средства и их эквиваленты
 Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов
 Денежные средства и их эквиваленты на начало года
 Денежные средства и их эквиваленты на конец года
7p43[Опишите операции, не связанные с движением денежных средств]

Операционная деятельность

Величина потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, является ключевым индикатором степени, в которой операции компании производят достаточные потоки денежных средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных компонентах первоначальных операционных потоков денежных средств в сочетании с другой информацией очень полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности.

Потоки денежных средств от операционной деятельности, в основном, возникают из основной, приносящей доход, деятельности компании. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств операционной деятельности являются:

— денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

— денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

— денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

— денежные платежи служащим и от их лица;

— денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

— денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и

— денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые включаются в определение чистой прибыли или убытка. Однако потоки денежных средств, связанные с такими операциями, являются потоками денежных средств от инвестиционной деятельности.

Компания может иметь ценные бумаги и кредиты для коммерческих или торговых целей, тогда они могут рассматриваться как запас, приобретенный специально для перепродажи. Таким образом, движение денежных средств, возникающее от покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционная деятельность. Аналогично, денежные авансы и кредиты, предоставляемые финансовыми компаниями, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной, приносящей доход, деятельности финансовой компании.

Инвестиционная деятельность

Отдельное раскрытие движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средств представляют степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

— денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства.

— денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

— денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

— денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

— авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

— денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

— денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность;

— денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств по нему классифицируются так же, как и денежные потоки хеджируемой позиции.

Финансовая деятельность

Отдельное раскрытие потоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, имеет важное значение ввиду необходимости данной информации для прогнозирования претензий на будущие потоки денежных средств от компаний, предоставляющих капитал для компании. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

— денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

— денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

— денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

— денежные погашения кредитных сумм; и

— денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Неденежные операции

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

— приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

— приобретение компании с помощью выпуска акций; и

— конвертация долговых обязательств в акции.

Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в балансе.

Учитывая разнообразие практики управления денежными средствами и банковских правил в разных странах мира, для соблюдения Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компания раскрывает метод, принятый для определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Влияние любого изменения в методе определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств, например, изменение в классификации финансовых инструментов, ранее считавшихся частью инвестиционного портфеля компании, представляется в отчете в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8 «Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Основные требования МСФО 7 отражения информации по видам деятельности представлены в таблице 2.

Эта классификация облегчит составление отчета по видам деятельности.

Как было сказано выше, для составления Отчета о движении денежных средств используются данные Баланса кредитной организации по МСФО, Отчета о прибылях и убытках по МСФО и другие аналитические данные.

В связи с этим необходимо остановиться на других аналитических данных, которые необходимо использовать во вспомогательных таблицах для проведения корректировок. Вспомогательные таблицы и их содержание представлено в таблицах 3–9.

В целях заполнения разработочной таблицы к отчету о прибылях и убытках и расчета корректировок кредитная организация заполняет следующие вспомогательные таблицы на основании анализа остатков и движений по балансовым счетам:

Таблица 2

Стандартная классификация денежных выплат и поступлений по видам деятельности

Инвестиционная деятельностьФинансовая деятельность
Операционная деятельность
Денежные поступления
От продажи товаров и услуг
От процентов по ссудам и дивидендов
Денежные выплаты
Поставщикам за товары
Работникам
По налогам
Кредиторам по процентам
По другим расходам
Денежные поступления
От продажи основных средств и других долгосрочных активов
От продажи ценных бумаг других компаний
От погашения основной суммы долга по ссудам, предоставленным другим организациям
Денежные выплаты
На покупку основных средств
На покупку ценных бумаг других компаний
На предоставление кредитов другим организациям
Денежные поступления
От продажи собственных акций
От выпуска собственных долговых инструментов (облигаций и векселей)
Денежные выплаты
Акционерам в виде дивидендов
На погашение долговых инструментов и выкуп собственных обыкновенных акций

Таблица 3

Изменение резерва на возможные потери по кредитным требованиям за отчетный период

№ п/п Резерв на возможные потери по кредитным требованиям к банкамРезерв на возможные потери по кредитным требованиям к клиентамИтого резерв на возможные потери по кредитным требованиям
1Остаток на начало отчетного периода   
2Отчисления в резерв на возможные потери по кредитным требованиям   
3Восстановление резерва на возможные потери по кредитным требованиям   
4Списание кредитных требований за счет резерва   
5Остаток на конец отчетного периода   

Все числовые данные в строках 3 и 4 должны быть отрицательными (или нулевыми), в строках 1, 2 и 5 — положительными (или нулевыми). Данные в строке 5 должны равняться суммам данных по строкам 1-4 по соответствующим графам. Данные в графе 5 должны равняться суммам данных по графам 3 и 4 по соответствующим строкам.

Таблица 4

Изменение резерва под обесценение ценных бумаг и прочих инвестиций за отчетный период

№ п/п Резерв под обесце- нение торговых ценных бумагРезерв под обесце- нение инвести- ционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажиРезерв под обесце- нение инвес- тиций удержива- емых до погашенияРезерв под обесце-нение инвес- тиций в дочерние и ассоции-рованные компанииИтого резерв под обесце- нение ценных бумаг и прочих инвес- тиций
1Остаток на начало отчетного периода     
2Отчисления в резерв      
3Восста- новление резерва      
4Остаток на конец отчетного периода     

Числовые данные в строке 3 должны быть отрицательными (или нулевыми), в строках 1, 2 и 4 — положительными (или нулевыми). Данные в строке 4 должны равняться сумме данных по строкам 1-3 по соответствующим графам. Данные в графе 7 должны равняться суммам данных по графам 3-6 по соответствующим строкам.

Таблица 5

Изменение резерва под обесценение ценных бумаг и прочих инвестиций за отчетный период

№ п/п  Резерв под обесценение прочих активов Другие резервыИтого прочих резервов
1Остаток на начало отчетного периода   
2Отчисления в резерв    
3Восстановление резерва    
4Остаток на конец отчетного периода   

Числовые данные в строке 3 должны быть отрицательными (или нулевыми), в строках 1, 2 и 4 — положительными (или нулевыми). Данные в строке 4 должны равняться сумме данных по строкам 1-3 по соответствующим графам. Данные в графе 5 должны равняться суммам данных по графам 3-4 по соответствующим строкам.

Таблица 6

Изменение резерва под обесценение ценных бумаг и прочих инвестиций за отчетный период

№ п/п Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи Инвестиции, удерживаемые до погашенияИнвестиции в дочерние и ассоциированные компании Итого
1Остаток на начало отчетного периода   
2Стоимость приобретения ценных бумаг и прочих инвестиций   
3Балансовая стоимость ценных бумаг, переведенных из других портфелей, на момент перевода   
4Балансовая стоимость выбывших ценных бумаг и прочих инвестиций   
5Балансовая стоимость ценных бумаг, переведенных из других портфелей, на момент перевода   
6Переоценка ценных бумаг по рыночной стоимостиХХ 
7Амортизация премии / (дисконта) по ценным бумагам  Х 
8Изменение балансовой стоимости инвестиций в дочерние и ассоциированные компании в связи с применением метода долевого участия Х Х 
9Остаток на конец отчетного периода   

Числовые данные в строках 4 и 5 должны быть отрицательными (или нулевыми), в строках 1, 2, 3 и 9 — положительными (или нулевыми). Данные в строке 9 должны равняться сумме данных по строкам 1-8 по соответствующим графам. Данные в графе 6 должны равняться суммам данных по графам 3-5 по соответствующим строкам.

Таблица 7

Выбытие инвестиционных ценных бумаг и прочих инвестиций в течение отчетного периода

№ п/п Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи Инвестиции, удерживаемые до погашенияИнвестиции в дочерние и ассоци-ированные компании Итого
1Выручка от реализации ценных бумаг и прочих инвестиций   
2Балансовая стоимость выбывших ценных бумаг и прочих инвестиций   
3Затраты, связанные с реализацией ценных бумаг и прочих инвестиций   
4Доходы / (расходы) от реализации ценных бумаг и прочих инвестиций   

Числовые данные в строках 2 и 3 должны быть отрицательными (или нулевыми), в строке 1 — положительными (или нулевыми). Данные в строке 4 должны равняться сумме данных по строкам 1-3 по соответствующим графам. Данные в графе 6 должны равняться суммам данных по графам 3-5 по соответствующим строкам.

Значения по строке 2 должны равняться значениям по строке 4 Вспомогательной таблицы 6 по соответствующим графам.

Таблица 8

Изменение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов за отчетный период

№ п/п Балансовая стоимостьНакопленная амортизацияЧистая балансовая стоимость
1Остаток на начало отчетного периода  
2Приобретение ОС и НМА Х 
3Балансовая стоимость и накопленная амортизация по выбывшим ОС и НМА  
4Переоценка ОС и НМА  
5Амортизационные отчисления в течение периодаХ 
6Остаток на конец отчетного периода  

Таблица 9

Выбытие основных средств и нематериальных активов за отчетный период

№ п/п  
1Выручка от реализации ОС и НМА 
2Балансовая стоимость выбывших ОС и НМА 
3Накопленная амортизация по выбывшим ОС и НМА 
4Переоценка по выбывшим ОС и НМА 
5Доходы / (расходы) от реализации ОС и НМА  

Числовые данные в строке 2 должны быть отрицательными (или нулевыми), в строках 1, 3 и 4 — положительными (или нулевыми). Данные в строке 5 должны равняться сумме данных по строкам 1-4 (с учетом знаков).

Эти таблицы позволят проконтролировать и правильно произвести корректировки, необходимые для составления Отчета о движении денежных средств.

Основные корректировки можно сформулировать по различным операциям:

— корректировка суммы амортизированного дисконта (премии) по торговым ценным бумагам, инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и инвестициям, удерживаемым до погашения, начисленного в течение отчетного периода;

— корректировка суммы амортизированного дисконта (премии) по ценным бумагам, выпущенным кредитной организацией, начисленного в течение отчетного периода;

— корректировка чистой сумма переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, отраженная на счетах доходов и расходов в течение отчетного периода.

Корректировка состоит из сумм переоценки торговых ценных бумаг по рыночной стоимости, отраженная на счетах доходов и расходов в течение отчетного периода и чистой суммы переоценки инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по рыночной стоимости, отраженная на счетах доходов и расходов в течение отчетного периода:

— корректировка балансовой стоимости кредитных требований к банкам и к клиентам, списанных в течение отчетного периода в корреспонденции со счетами резерва на возможные потери по кредитным требованиям (с отрицательным знаком);

— корректировка общей балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в другие портфели.

Эта корректировка состоит из нескольких корректировок:

— балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в портфель торговых ценных бумаг;

— балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в портфель инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения;

— балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в портфель инвестиций в дочерние и зависимые компании;

— корректировка общей балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиций, удерживаемых до погашения, в другие портфели;

— корректировка общей балансовой стоимости инвестиций, переведенных в течение отчетного периода из портфеля инвестиций в дочерние и ассоциированные компании, в другие портфели;

— корректировка общей балансовой стоимости ценных бумаг, переведенных из портфеля торговых ценных бумаг в портфель инвестиций в дочерние и зависимые компании в течение отчетного периода;

— корректировка суммы требований по получению дивидендов по торговым и инвестиционным ценным бумагам по состоянию на конец отчетного периода за вычетом аналогичной суммы по состоянию на начало отчетного периода;

— корректировка суммы дивидендов, полученных в течение отчетного периода по инвестициям в ассоциированные компании, отражаемым в учете по методу долевого участия;

— корректировка суммы взносов в уставный капитал в неденежной форме, отраженных на счетах по учету уставного капитала в течение отчетного периода;

— корректировка стоимости выкупа собственных акций (долей) в течение отчетного периода с учетом затрат по сделке;

— корректировка выручки от реализации собственных выкупленных акций (долей) в течение отчетного периода, за вычетом затрат по сделке;

— корректировка суммы начисленных (просроченных и непросроченных) процентных доходов по кредитным требованиям на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка суммы начисленных процентных (купонных) доходов по ценным бумагам на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка суммы обязательств по уплате процентов на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка суммы прочих начисленных доходов на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка суммы прочих начисленных расходов на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка общей положительной балансовой стоимости наличных и срочных сделок с иностранной валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка общей отрицательной балансовой стоимости наличных и срочных сделок с иностранной валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка задолженности, за вычетом требований, по уплате налога на прибыль на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка задолженности по выплате дивидендов на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода;

— корректировка изменения суммы резервов на возможные потери по кредитам банкам и кредитам клиентам;

— корректировка изменения суммы резервов под обесценение торговых ценных бумаг, инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, инвестиций, удерживаемых до погашения, и инвестиций в дочерние и ассоциированные компании;

— корректировка изменения суммы прочих резервов;

— корректировка балансовой стоимости выбывших инвестиционных ценных бумаг и прочих инвестиций;

— корректировка доходов, за вычетом расходов, от реализации инвестиционных ценных бумаг и прочих инвестиций;

— корректировка балансовой стоимости, за вычетом накопленной амортизации, по выбывшим в течение отчетного периода основным средствам и нематериальным активам;

— корректировка амортизационных отчислений за отчетный период по основным средствам и нематериальным активам;

— корректировка изменения фонда переоценки основных средств в течение отчетного периода;

— корректировка суммы доходов, за вычетом расходов, от реализации основных средств и нематериальных активов;

— корректировка суммы фондов, направленных в течение отчетного периода на увеличение уставного капитала, за вычетом суммы уменьшения уставного капитала в течение отчетного периода;

— корректировка суммы дивидендов, начисленные в течение отчетного периода.

Прочие корректировки

Кроме основных корректировок, кредитная организация включает в разработочную таблицу для составления отчета о движении денежных средств следующие корректировки, с учетом принципа существенности.

Корректировки, связанные с операциями обмена активов и обязательств

Эти корректировки производятся в том случае, когда в течение отчетного периода имели место операции обмена активов и обязательств, включая исполнение требований или обязательств по получению денежных средств путем передачи активов, отличных от денежных средств и их эквивалентов.

Корректировка, связанная с исключением влияния изменения курсов иностранных валют на активы и обязательства

Корректировка, связанная с исключением влияния изменения курсов иностранных валют на активы и обязательства, необходима для того, чтобы денежные потоки в иностранной валюте были включены в отчет о движении денежных средств по курсу, действовавшему на момент совершения операции.

Данная корректировка рассчитывается отдельно для каждой группы активов и обязательств, которые могут отражаться в учете в иностранной валюте, для которых разработочная таблица для составления отчета о движении денежных средств содержит соответствующие строки.

Для каждой такой строки данная корректировка рассчитывается оценочным путем как средний остаток за отчетный период (в единицах соответствующей иностранной валюты) активов или обязательств указанной строки, выраженных в иностранной валюте, умноженный на изменение официального курса соответствующей иностранной валюты к российскому рублю (в расчете на единицу соответствующей иностранной валюты) за отчетный период.

Перечень возможных корректировок может использоваться кредитной организацией не в полном объеме, а только исходя из фактического наличия тех или иных операций, которые проводит каждая конкретная кредитная организация.

Пример Отчета о движении денежных средств, составленного впервые по МСФО

Кредитная организация, впервые составляющая финансовую отчетность по МСФО, руководствуется положения МСФО (IFRS) 1. Эта отчетность содержит в себе информацию об отчетности, составленной по РСБУ КО и по МСФО, а также корректировки финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств также содержит эту информацию.

Главная задача не только составить финансовую отчетность по МСФО, но и показать пользователям результаты перехода на МСФО. В таблице 10 приведен пример Отчета КБ «АКБ» по РСБУ КО и в таблице 11 приведены основные корректировки, необходимые для составления Отчета по МСФО.

Корректировки показывают влияние перехода на МСФО кредитной организации. Пример еще раз подтверждает, что составление финансовой отчетности по МСФО индивидуально для каждой кредитной организации и зависит от тех операций, которые осуществляет каждая конкретная кредитная организация.



Е.В. Кондратьева, Среднерусский банк Сбербанка России
 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»