Издания и мероприятия для банковских специалистов:
 
Аналитический журнал
Управление в кредитной организации
Описание изданияСвежий номер Архив Приобрести/Подписаться
Выходит один раз в квартал.
Объем 112 с. Формат А4.
Издается с 2001 г.
 
 
 

Проблемы оценки себестоимости банковских продуктов

Размещено на сайте 22.07.2009
Определение себестоимости банковских продуктов становится одной из важнейших задач финансового менеджмента в коммерческом банке. Учитывая жесткую конкурентную борьбу и тенденции общего снижения прибыльности бизнеса в банковской сфере, условием успешной работы на финансовом рынке становятся подробный анализ расходов и обоснованное ценообразование на банковские продукты. В данной статье автор делится собственным опытом управления затратами.
 
В.В. Архипченко, ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад»

Применяемая банком методика управления затратами в первую очередь должна быть нацелена на обеспечение надежности и обоснованности управленческих решений, позволяющих собственникам и менеджменту эффективно управлять развивающимся бизнесом банка. Основой для планирования и осуществления комплекса мероприятий по управлению затратами банка, направленными на снижение себестоимости банковских продуктов и оптимизацию организационной структуры и технологических процессов — как связанных с оказанием услуг, так и связанных с внутрибанковскими бизнес-процессами — может выступать только адекватная оперативная отчетность о себестоимости банковских продуктов.

На основе определения себестоимости каждого продукта и расчета совокупных затрат по набору банковских продуктов, потребляемых каждым отдельным клиентом, становится возможным анализ прибыльности для определенного клиента или групп клиентов.

Учет и анализ банковских затрат требуют сбора разнохарактерной информации относительно всей совокупности затрат в банке, которую непросто объединить в единую информационную систему. Не все операции и процессы поддаются строгой формализации, в том числе по последовательности выполнения и нормативам времени и трудоемкости.

Совершенствование системы внутрибанковского мониторинга затрат обычно проводится в следующей последовательности. На первом этапе анализируется сложившаяся в прошлом структура затрат и выделяются все элементы структуры операционных и общебанковских затрат операционных и обслуживающих подразделений. На последующем этапе проводятся изучение и оценка затрат банка в соотнесении с итоговыми показателями доходности каждой отдельной операции и определяется эффективность этих затрат. Только после проведения этого этапа появляется возможность предсказать и повлиять на развитие событий, с тем чтобы повысить управляемость и эффективность системы управления затратами.

Из этого можно сделать вывод, что основной задачей системы банковского мониторинга затрат является представление руководству предложений по эффективному управлению ситуацией в области управления затратами. С этих позиций рассмотренные этапы мониторинга банковских затрат становятся отправной точкой для последующего прогнозирования и планирования текущих и перспективных затрат банка.

Основным критерием целесообразности планируемых или произведенных затрат является их окупаемость в форме дополнительно обеспеченной прибыли или предотвращенных убытков.

Таблица 1. Нормы операционной загрузки для всех РМ

Код РМ Наименование РМ Норма операционной загрузки, %
7101 Управляющий филиалом 20
7102 Главный бухгалтер 20
7103 Заместитель управляющего филиалом 20
7104 Начальник отделения/агентства 0
7201 Руководитель экономического подразделения филиала 20
7202 Сотрудник экономического подразделения филиала 100
7301 Руководитель учетно-операционного подразделения филиала 20
7302 Сотрудник учетно-операционного подразделения филиала 100
7303 Оператор 100
7304 Инспектор последующего контроля 0
7305 Оператор-операционист 100
7401 Руководитель кассового подразделения филиала 0
7402 Заведующий кассой пересчета 100
7403 Кассир 100
7404 Оператор сейфинга 100
7501 Администратор ИВС и ПТК 0
7502 Специалист по защите банковской информации 0
7503 Юрисконсульт 0
7504 Управляющий делами 0
7505 Делопроизводитель 0
7506 Водитель 0
7507 Вспомогательный персонал 0

Калькулирование затрат

Оставляя в стороне управление расходами банка на цели налогообложения, можно утверждать, что калькулирование затрат для целей расчета себестоимости банковских продуктов и услуг и расчета эффективности работы банка в разрезе продуктов, подразделений, клиентов и т.п. наряду с управлением непроцентными расходами являются наиболее значимыми проблемами в системе управления расходами. В экономических исследованиях эти проблемы не нашли общепринятого научно обоснованного решения, и большая часть научных работ посвящена рассмотрению достаточно частных вопросов.

Немногочисленность практических реализаций решений по определению отчетной банковской себестоимости определяется тем обстоятельством, что общепринятая в настоящее время в банках схема бухгалтерского учета расходов, определенная нормативными документами Банка России, не предусматривает выделение затрат по каждой услуге, продукту, клиенту или по элементам затрат. Немногие банки могут выделить необходимые финансовые и людские ресурсы для разработки и внедрения подробно разработанной системы учета, не только способной разово решить задачу детализированного учета затрат, но и нацеленной на работу в реальном масштабе времени и в изменяющихся внутренних и внешних условиях. Следует также отметить, что существенным препятствием к принятию решения руководством банка о выделении соответствующих ресурсов на такую систему является отсутствие общепринятых или унифицированных методик для определения себестоимости и эффективности.

В системе расчета себестоимости можно выделить следующие элементы:

- формализованное описание технологии создания продукта;

- бюджетирование подразделений банка;

- распределение затрат вспомогательных, обслуживающих и штабных подразделений банка и их разнесение на затраты функциональных подразделений в разрезе продуктов, услуг, клиентов и т.п.;

- определение затрат каждого бизнес-подразделения на оказание услуг и реализацию продуктов;

- определение нормативной и фактической стоимости рабочих мест;

- расчет трансфертной стоимости привлекаемых или привлеченных ресурсов;

- определение общей себестоимости услуги или продукта.

Данный перечень является полным только в первом приближении и призван показать сложность практической задачи управления расчетом себестоимости. Ниже будут приведены алгоритм расчета себестоимости, пример технологической карты (табл. 2), пример разнесения ряда непрослеживаемых затрат на подразделения (табл. 3) и пример распределения затрат обслуживающих подразделений на остальные подразделения последовательным методом (табл. 4).

Таблица 2. Открытие расчетного счета в рублях

№ п/п Код Наименование ЭО Код Наименование РМ Частота 30 Доля 30 Норматив 30 Время ЭО, мин
1 1179 Беседа с клиентом 7101 Управляющий филиалом 1 1 30 30
2 1230 Консультация клиента при открытии и закрытии счета 7102 Главный бухгалтер 1 1 15 15
3 2839 Прием и проверка комплекта документов 7102 Главный бухгалтер 1 1 15 15
4 2707 Ввод информации 7303 Оператор 1 1 50 50
5 2835 Оформление документа 7102 Главный бухгалтер 1 1 3 3
6 2837 Открытие (закрытие) счета 7102 Главный бухгалтер 1 1 5 5
7 2836 Оформление документа 7102 Главный бухгалтер 1 1 1 1
8 2836 Оформление документа 7102 Главный бухгалтер 1 1 1 1
9 1420 Подписание документа 7101 Управляющий филиалом 1 1 5 5
10 1257 Подписание документа 7102 Главный бухгалтер 1 1 5 5
11 2835 Оформление документа 7102 Главный бухгалтер 1 1 3 3
12 2838 Формирование и распечатка журнала открытых счетов 7501 Администратор ИВС и ПТК 1 1 0,5 0,5
13 1252 Оформление (возврат) пропуска клиенту 7504 Управляющий делами 1 1 3 3
Общие трудозатраты 136,50

Таблица 3. Пример разнесения ряда непрослеживаемых затрат на подразделения

Аренда зданий и сооружений Пропорционально нормативной площади, занимаемой подразделением приведенной численностью ТР1 Расходы по аренде = ΣТР1i x норматив площади x стоимость j-го помещения за период, где i — количество сотрудников данного подразделения, находящихся в j-м помещении
Содержание зданий и сооружений Пропорционально нормативной площади, занимаемой подразделением приведенной численностью ТР1 Расходы по содержанию = ΣТР1i x норматив площади x стоимость ед. площади j-го помещения за период, где i — кол-во сотрудников данного подразделения, находящихся в j-м помещении
Расходы по обслуживанию вычислительной техники Пропорционально количеству ПЭВМ в подразделении Расходы по обслуживанию = количество ПЭВМ x норма обслуживания 1 ПЭВМ
Расходы по обслуживанию оргтехники Пропорционально приведенной численности ТР1 подразделений Расходы по обслуживанию = ΣТР1i x норма обслуживания

Таблица 4. Пример распределения затрат обслуживающих подразделений на остальные подразделения последовательным методом

Подразделение Принцип распределения (база распределения) Доля распределения при калькуляции основной себестоимости, %
Автотранспортный отдел Пропорционально времени использования машин (заявки) 100
ХОЗУ Пропорционально прямым затратам подразделения 100
Служба безопасности Пропорционально нормативной площади 100
Управление автоматизации Пропорционально количеству АРМ 100
Юридическое управление Пропорционально поглощаемым трудозатратам (экспертная оценка руководства управления) 80
Управление внутреннего контроля Пропорционально поглощаемым трудозатратам (экспертная оценка руководства управления) 80
Алгоритм расчета себестоимости
Обозначения

Введем следующие обозначения для величин, относящихся к одному участнику бюджета и текущему кварталу:

Ej, j = 1, …, J — издержки, приходящиеся на j-е рабочее место (РМ);

Nj, j = 1, …, J — количество рабочих мест j-й категории;

СРМj (= Ej / Nj ), j = 1, …, J — себестоимость одного рабочего места j-й категории;

mi, i = 1, …, I — количество фактически проведенных технологических операций (ТО) i-го типа.

Кроме того, введем обозначения для нормативных величин, содержащихся в технологических картах:

ti,j,k(1) i = 1, …, I; j = 1, …, J; k = 1, …, Kj — время (в минутах) выполнения сотрудником, относящимся к j-му РМ, k-й элементарной операции в рамках одной ТО i-го типа.

Здесь в отличие от реальных технологических карт элементарные операции (ЭО) перенумерованы так, что они оказываются сгруппированы по кодам РМ выполняющих их сотрудников. Сделано это исключительно для уменьшения степени громоздкости формул.

Последовательность шагов алгоритма

Для каждой пары (РМ, тип ТО) определяется величина ti,j, равная нормативно-фактическому времени, в течение которого сотрудники, относящиеся к j-му РМ, в текущем квартале должны были принимать участие в ТО i-го типа (согласно нормативной информации из технологической карты (ТК), с одной стороны, и информации о фактическом количестве ТО, с другой стороны). Нормативное время ti,j вычисляется как произведение mi количества ТО i-го типа, фактически проведенного за квартал, и нормативного времени, которое сотрудники j-го РМ должны были затратить на проведение одной ТО:

Для каждого РМ вычисляется коэффициент нагрузки nj, отклонение которого от 1 свидетельствует об операционной недозагрузке или перезагрузке сотрудников данного РМ (в сравнении с операционной загрузкой, предполагаемой по нормативу):

где — нормативное время, в течение которого согласно структуре ТК и фактическому количеству проведенных ТО сотрудники j-го РМ должны были в текущем квартале заниматься операционной деятельностью;

T — количество рабочих минут в месяце (в настоящее время принимается одинаковым для всех месяцев и равным 10 160, но возможно изменение);

еоj — норма операционной загрузки сотрудников j-го РМ, равная экспертной оценке доли рабочего времени, в течение которого сотрудники данного РМ в норме должны заниматься операционной деятельностью.

В таблице 1 содержатся используемые в настоящее время значения норм операционной загрузки для всех РМ.

Если eoj = 0, соответствующий коэффициент нагрузки не рассчитывается.

Для каждого РМ с ненулевой нормой операционной загрузки оцениваются операционные издержки Oj:

где доля ej всех издержек j-го РМ, относимая на операционную деятельность, как правило, совпадает с априорной экспертной оценкой eoj.

Если, однако, в текущем квартале для данного рабочего места наблюдается значение коэффициента нагрузки, меньшее порогового nj,min (вызванное, например, малым количеством фактически проведенных технологических операций), то экспертная оценка корректируется в сторону уменьшения.

Точнее говоря:

Операционные издержки по каждому РМ с ненулевой нормой операционной загрузки распределяются между различными ТО пропорционально нормативному времени участия РМ в ТО.

Для каждого типа ТО определяется его операционная себестоимость как сумма по всем РМ долей их операционных издержек, приходящихся на все ТО данного типа:

Очевидно, что сумма операционных себестоимостей по всем типам ТО равна сумме операционных издержек по всем РМ и не покрывает всех издержек. Оставшаяся часть издержек (неоперационные издержки) рассматривается как накладные расходы и распределяется между ТО пропорционально их операционной себестоимости. Применение этого принципа приводит к тому, что фактическая себестоимость всех ТО одного типа вычисляется как произведение операционной себестоимости и так называемого коэффициента накладных расходов, определяемого как отношение всех издержек к операционным:

где .

Для вычисления фактической себестоимости одной ТО необходимо разделить фактическую себестоимость Fi всех ТО одного типа на фактически проведенное количество ТО этого типа:

Формула для вычисления фактической себестоимости ТО может быть переписана:

где коэффициент недозагруженности pj определяется следующим образом:

Из этой формулы видно, что каждое РМ вносит свой вклад в себестоимость ТО, получающийся как произведение СРМ, нормативного времени, затрачиваемого РМ на проведение ТО, и корректирующего множителя, учитывающего отклонение фактической интенсивности операционной деятельности от нормативной.

Коэффициент недозагруженности pj равен 1 при полном совпадении априорных экспертных представлений и фактической картины. Незначительное отклонение фактического количества ТО от ожидаемого приводит к увеличению (при малом количестве ТО) или уменьшению коэффициента недозагруженности и, как следствие, себестоимости ТО. В частности, себестоимость одной ТО увеличивается обратно пропорционально фактическому количеству ТО. Это не приводит, однако, к бесконечному росту себестоимости ТО: при достаточно низком уровне операционной активности себестоимость ТО перестает увеличиваться, оставаясь постоянной. В этом случае формула для расчета себестоимости выделяет постоянную составляющую себестоимости ТО.

Себестоимость отдельной элементарной операции (ЭО), выполняемой сотрудником j-го РМ в рамках ТО i-го типа, определяется формулой:

Иначе говоря, себестоимость ТО распределяется между входящими в нее ЭО пропорционально времени, затрачиваемому на выполнение отдельных ЭО.

Приведем пример технологической карты.

Основой для решения практической задачи управления расчетом себестоимости является методика калькулирования затрат, отражающая их состав в зависимости от места возникновения затрат и направления их расхода. При этом банк должен провести комплексный анализ применяемых технологий и организационного построения бизнес-процессов, включающий в себя оценку квалификации кадровых ресурсов под углом зрения финансово-экономических показателей трудоемкости, производительности труда, целесообразности и длительности разработки и освоения новых продуктов и внутрибанковских технологий, а также определения факторов, влияющих на эти обстоятельства. Результаты такого анализа должны быть соотнесены с выбранной стратегией банка на ближайшую и отдаленную перспективу.

Продолжение следует

 

 
 
 
 
Другие проекты группы «Регламент-Медиа»